DEDUCCIÓN Y REGISTRO DE GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES

DEDUCCIÓN Y REGISTRO DE GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES

¿Qué pasa con esas facturas que no contabilicé en 2018 por haberlas recibido después del cierre? ¿Puedo contabilizarlas y deducirlas en 2019?¿Cómo se realiza la deducción y el registro de los gastos de ejercicios anteriores?

De manera frecuente aparecen facturas de gastos que han quedado sin registrar por no haberlas recibido a tiempo, cuando ya se ha cerrado el ejercicio. En este momento nos asalta la duda de si es correcto contabilizarlas y deducir el gasto y el IVA correspondiente.

En este sentido la Norma 22º del PGC o la 21ª del PGC PYME, nos dice lo siguiente:

“Cuando se produzca un cambio de criterio contable, que sólo procederá de acuerdo con lo establecido en el principio de uniformidad, se aplicará de forma retroactiva y su efecto se calculará desde el ejercicio más antiguo para el que se disponga de información.

El ingreso o gasto correspondiente a ejercicios anteriores que se derive de dicha aplicación motivará, en el ejercicio en que se produce el cambio de criterio, el correspondiente ajuste por el efecto acumulado de las variaciones de los activos y pasivos, el cual se imputará directamente en el patrimonio neto, en concreto, en una partida de reservas salvo que afectara a un gasto o un ingreso que se imputó en los ejercicios previos directamente en otra partida del patrimonio neto. Asimismo se modificarán las cifras afectadas en la información comparativa de los ejercicios a los que le afecte el cambio de criterio contable.

En la subsanación de errores relativos a ejercicios anteriores serán de aplicación las mismas reglas que para los cambios de criterios contables.

Siempre que se produzcan cambios de criterio contable o subsanación de errores relativos a ejercicios anteriores se deberá incorporar la correspondiente información en la memoria de las cuentas anuales.”

Por tanto, sí qué es posible contabilizarlas, pero no utilizaremos las cuentas del grupo 6 para registrar el gasto, sino que utilizaremos la cuenta 113 de reservas voluntarias.

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DEDUCCIÓN DE LOS GASTOS EN EL IMPUESTO DE SOCIEDADES

Una vez contabilizado, determinamos si el gasto es  deducible en el Impuesto de Sociedades de 2019.  El artículo 11.3 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades nos dice:

3. 1.º No serán fiscalmente deducibles los gastos que no se hayan imputado contablemente en la cuenta de pérdidas y ganancias o en una cuenta de reservas si así lo establece una norma legal o reglamentaria, a excepción de lo previsto en esta Ley respecto de los elementos patrimoniales que puedan amortizarse libremente o de forma acelerada.

Los ingresos y los gastos imputados contablemente en la cuenta de pérdidas y ganancias o en una cuenta de reservas en un período impositivo distinto de aquel en el que proceda su imputación temporal, según lo previsto en los apartados anteriores, se imputarán en el período impositivo que corresponda de acuerdo con lo establecido en dichos apartados. No obstante, tratándose de gastos imputados contablemente en dichas cuentas en un período impositivo posterior a aquel en el que proceda su imputación temporal o de ingresos imputados en las mismas en un período impositivo anterior, la imputación temporal de unos y otros se efectuará en el período impositivo en el que se haya realizado la imputación contable, siempre que de ello no se derive una tributación inferior a la que hubiere correspondido por aplicación de las normas de imputación temporal prevista en los apartados anteriores.

2.º Los cargos o abonos a partidas de reservas, registrados como consecuencia de cambios de criterios contables, se integrarán en la base imponible del período impositivo en que los mismos se realicen.

No obstante, no se integrarán en la base imponible los referidos cargos y abonos a reservas que estén relacionados con ingresos o gastos, respectivamente, devengados y contabilizados de acuerdo con los criterios contables existentes en los períodos impositivos anteriores, siempre que se hubiesen integrado en la base imponible de dichos períodos. Tampoco se integrarán en la base imponible esos gastos e ingresos contabilizados de nuevo con ocasión de su devengo, de acuerdo con el cambio de criterio contable.

En consecuencia, siempre que no se produzca una tributación inferior a la que hubiese correspondidopodremos deducirnos ese gasto.

No obstante, como el gasto está contabilizado en una cuenta de patrimonio neto debemos realizar el pertinente ajuste extracontable negativo al resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias en el modelo 200 de declaración del Impuesto sobre Sociedades (casilla 356).

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DEDUCCIÓN DE LAS CUOTAS SOBRE EL IMPUESTO DEL VALOR AÑADIDO

En cuanto a la deducción de las cuotas soportadas el artículo 99.3 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, señala lo siguiente:

Tres. El derecho a la deducción solo podrá ejercitarse en la declaración-liquidación relativa al periodo de liquidación en que su titular haya soportado las cuotas deducibles o en las de los sucesivos, siempre que no hubiera transcurrido el plazo de cuatro años, contados a partir del nacimiento del mencionado derecho.

Por tanto, siempre que no hayan trascurrido más de 4 años desde la fecha de emisión de la factura, podemos incluir el IVA soportado en el modelo 303 del periodo en que se haga la corrección.

Los profesionales en Derecho Contable de ASELEC asesoría y abogados, son los encargados de prestar los servicios de asesoramiento en éste área tanto para empresas, organizaciones y entidades con personal administrativo propio, como para pequeñas empresas y profesionales que externalizan la contabilidad en nuestro despacho.

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Si tiene alguna duda o pregunta acerca de este tema o desea ampliar información, no dude en ponerse en contacto con nosotros.

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Inma Teruel

Economista

Dpto. Fiscal-Contable

ASELEC, asesoría y abogados. 

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EL TITULAR REAL EN CUENTAS ANUALES

NUEVA INFORMACIÓN EN LAS CUENTAS ANUALES “DECLARACIÓN DE IDENTIFICACIÓN DEL TITULAR REAL”

La Orden JUS/319/2018, de 21 de marzo, aprobó los nuevos modelos para la presentación en el Registro Mercantil de las cuentas anuales para los ejercicios cerrados con posterioridad al 1 de enero de 2017. Estos nuevos modelos, como novedad principal, incluyen un documento denominado “Declaración de Identificación del Titular Real”.

Este nuevo documento debe contener una serie de información extra-contable para dar cumplimiento a lo establecido en la Directiva 2015/849 del Parlamento Europeo y del Consejo de 20 de mayo de 2015, relativa a la prevención del blanqueo de capitales o la financiación del terrorismo. En estos términos, los administradores de la entidad que deposita sus cuentas anuales, son los sujetos obligados a identificar al titular real de las mismas, según lo dispuesto en la Ley 10/2010, de 28 de abril de prevención del blanqueo de capitales y de la financiación del terrorismo. 

Lo expuesto anteriormente, hace que nos preguntemos,

¿Qué se entiende por TITULAR REAL?

Entendemos por TITULAR REAL a la persona o personas físicas que en última instancia posean o controlen, directa o indirectamente, un porcentaje superior al 25 por ciento del capital o de los derechos de voto de una persona jurídica, o que por otros medios ejerzan el control, directo o indirecto, de la gestión de una persona jurídica.

En términos generales, tendrán la consideración de titular real: 

a) La persona física que en última instancia posea o controle, directa o indirectamente, un porcentaje superior al 25 por ciento del capital o de los derechos de voto de una persona jurídica.  

b) Cuando no exista una persona física que posea o controle, directa o indirectamente, un porcentaje superior al 25 por ciento del capital o de los derechos de voto de la persona jurídica, o que por otros medios ejerza el control, directo o indirecto, de la persona jurídica, se considerará que ejerce dicho control el administrador o administradores. 

c) La persona o personas físicas que sean titulares o ejerzan el control del 25 por ciento o más de los bienes de una persona jurídica que administre o distribuya fondos, o, cuando los beneficiarios estén aún por designar, la categoría de personas en beneficio de la cual se ha creado o actúa principalmente la persona o instrumento jurídicos. 

Este documento tiene carácter obligatorio para todas las personas jurídicas domiciliadas en España que depositan cuentas en el Registro Mercantil (salvo alguna excepción, como las sociedades que cotizan en un mercado regulado) y debe ser cumplimentado independientemente del modelo utilizado para ello, ya sea “modelo normal”, “modelo abreviado” o “modelo PYME”. Sólo no es exigible a quien formule y deposite cuentas consolidadas, ya que se deberá acompañar en sus cuentas individuales.

De la declaración debidamente depositada, previa su calificación por el registrador mercantil, se dará la publicidad prevista en el artículo 30.3 de la Directiva 2015/849, con sujeción, en su caso, a las normas sobre protección de datos de carácter personal. El acceso a su información se hará de conformidad con las reglas de “publicidad formal” del Registro Mercantil. 

A estos efectos indicar que, la Confederación Española de la Pequeña y Mediana Empresa y el Consejo General del Notariado, interpusieron un recurso contencioso-administrativo contra la orden que aprobó los nuevos modelos de cuentas anuales por entender que la cumplimentación de este nuevo documento atenta contra “el derecho a la intimidad de los pequeños y medianos empresarios”.

Para facilitar la comprensión de lo expuesto anteriormente, realizamos un ejemplo gráfico donde vamos a determinar el  titular real de la SL “A”.

 

 

Concluímos que hay dos titulares reales en la SL “A”: 

  • PF1 (persona física 1), mediante un control directo del 30% sobre SL “A”.
  • PF4 (persona física 4), mediante un control indirecto del 50% sobre la SL”A” a través de su 85% de participación sobre la SL “C”.

 

 

 

 

 

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Marga Velasco.

Economista

Dpto. Fiscal-Contable

Aselec, asesoría y abogados