Medidas fiscales como el incremento del IRPF para rentas más altas, minoración del límite de las reducciones de la aportación a los planes de pensiones, prórroga de módulos, carácter indefinido del Impuesto sobre el Patrimonio, subida del IVA en bebidas azucaradas, reducción de exenciones en Sociedades y otras novedades fiscales se incluyen en la propuesta de PGE 2021 y otras leyes.
El Consejo de Ministros ha aprobado el Proyecto de Ley de Presupuestos Generales del Estado de 2021 que remitirá a las Cortes Generales. El impacto fiscal en los presupuestos de 2021 proviene de modificaciones que se recogen en el Proyecto de Presupuestos y de nuevas figuras tributarias que se tramitan en otras leyes. Siguiendo las recomendaciones realizadas recientemente por el FMI o la OCDE, se realizan ajustes para para que las rentas más altas y las multinacionales aumenten su contribución.
IRPF
Se incrementa en 2 puntos la base imponible general para rentas que excedan los 300.000€ y en 3 puntos la base del ahorro para rentas que excedan los 200.000€. El incremento de 2 puntos solo afecta al 0,07% de los contribuyentes y el incremento en 3 puntos de las rentas del capital a partir de los 200.000 euros, al 0,08% de los declarantes. Ambas medidas afectan a unos 36.000 contribuyentes. Minoración del límite de las reducciones por las aportaciones a planes de pensiones del IRPF. Se revisa el límite de las reducciones de la aportación a los planes de pensiones. En concreto, se reduce de 8.000 a 2.000 euros el importe de aportaciones máximas del partícipe a planes individuales o de empleo. No obstante, el límite conjunto de reducción (aportaciones del partícipe y de la empresa) se amplía de 8.000 euros a 10.000 euros. Esta medida sigue las recomendaciones de la AIREF. Según la autoridad fiscal la mayor parte de propietarios de planes de pensiones realizan aportaciones muy inferiores a los 8.000 euros actuales de límite de reducción. De hecho, el 58% hace aportaciones inferiores a 1.000 euros.
Módulos
Se prorrogan para 2021 los límites en estimación objetiva (módulos) del IRPF e IVA.
Impuesto sobre el Patrimonio
Las cuentas públicas también contemplan que el Impuesto sobre el Patrimonio tenga un carácterindefinido, de modo que no sea necesario prorrogarlo año tras año mediante una ley. Además, se incrementa un punto el gravamen del último tramo, que pasa del 2,5% al 3,5%.
Impuesto sobre Sociedades
Limitación al 95% de la exención de dividendos y plusvalías exceptuando por un periodo de 3 años a entidades con cifra negocios inferior a 40 millones del Impuesto de Sociedades. Se reduce la exención del 100% al 95% por las plusvalías y dividendos generados por filiales en el exterior. Las compañías con un volumen de negocio inferior a 40 millones podrán seguir aplicando la exención del 100% por dividendos durante los próximos tres años. La medida, que ya se aplica en otros países de la UE como Francia, Italia o Alemania, pretende acercar el tipo efectivo del impuesto al tipo nominal, sobre todo de las grandes empresas. De hecho, podría afectar a 1.739 sociedades, de las más de millón y medio de declarantes del Impuesto de Sociedades.
Se incrementa el gravamen del 10% al 21% a las bebidas azucaradas y edulcoradas. El incremento del gravamen solo afecta a la venta de estos productos en supermercados, pero la consumición en bares y restaurantes seguirá tributando al 10% para no perjudicar a la restauración en un momento tan delicado como el actual.
Impuesto sobre Primas de Seguros
También se revisa el Impuesto sobre Primas de Seguros, cuyo tipo impositivo no ha variado desde 1998. El gravamen se incrementa del 6% al 8%, pero sigue siendo un tipo inferior al existente en Alemania (19%), Reino Unido (12,5%) o Italia (entre el 12,5% y el 21,25%). Reducción de la bonificación fiscal del diésel El tipo estatal general del gasóleo pasará a ser de 34,5 céntimos por litro, frente a los 30,7 actuales (sigue siendo inferior a los 40,07 céntimos por litro de la gasolina). Así, se reduce la bonificación hasta 38 euros por cada mil litros. En la práctica supondrá 3,45 euros más al mes para los consumidores que tengan un perfil medio y que hagan 15.000 km al año. En cualquier caso, se mantiene sin cambios la tributación sobre el gasóleo de uso profesional y el gasóleo bonificado. El conjunto de estas medidas incluidas en los PGE tendrá un impacto de 1.862 millones en 2021 y de 2.135 millones en 2022.
MEDIDAS FISCALES INCLUIDAS EN EL PROYECTO DE LEY DE PGE 2021
Impacto M€2021
Impacto M€2022
Limitación al 95% de la exención de dividendos y plusvalías exceptuando por un periodo de 3 años a entidades con cifra negocios inferior a 40 millones del Impuesto de Sociedades
473
1.047
Se incrementa en 2 puntos la base imponible general del IRPF para rentas que excedan los 300.000€ y en 3 puntos la base del ahorro para rentas que excedan los 200.000€*
144
346
Minoración del límite de las reducciones por las aportaciones a planes de pensiones del IRPF*
0
580
Prórroga límites estimación objetiva (módulos) del IRPF e IVA*
0
0
Subida del IVA bebidas azucaradas y edulcoradas*
340
60
Reducción de la bonificación fiscal del diésel
450
50
Incremento del tipo sobre Primas de Seguros
455
52
Impuesto sobre el Patrimonio. Indefinido y subida 1 punto >10M**
0
0
TOTAL MEDIDAS INCLUIDAS EN LEY DE PRESUPUESTOS
1.862
2.135
* Las Comunidades Autónomas participan de acuerdo con la normativa aplicable. ** La recaudación estimada asciende a 339M si se aplicara a todos los patrimonios superiores a 10M. Esa recaudación se destina a las CCAA.
Medidas fiscales al margen de los PGE
Fiscalidad medioambiental El impuesto sobre los envases de plástico no reutilizables. Esta figura ya fue sometida a consulta pública y tiene como objetivo reducir el número de unidades de estos productos que son puestas en el mercado para reducir así su consumo, de forma que se prevenga la generación de residuos plásticos. Esta medida debe servir también para impulsar nuevos modelos de negocio y alentar una producción y consumo más sostenibles, priorizando los productos reutilizables. El impuesto estatal sobre residuos penaliza las opciones de gestión de residuos menos sostenibles, el depósito en vertedero y la incineración. Se trata de una medida que sigue las recomendaciones de varias directivas europeas para reducir el porcentaje de residuos en vertederos. Nuevos impuestos ya aprobados Por otro lado, en 2021 habrá otras dos nuevas figuras tributarias que ya han sido aprobadas por las Cortes Generales como son el Impuesto sobre Determinados Servicios Digitales y el Impuesto sobre Transacciones Financieras.SOCIMISNuevas medidas en la Ley de Prevención y Lucha contra el Fraude y la elusión que se está tramitando en el Congreso: El Gobierno tiene intención de incluir medidas para reforzar el control de las SICAV durante la tramitación de dicha Ley: Se otorgará a la Inspección de la Agencia Tributaria la competencia para comprobar que estos instrumentos cumplen con los requisitos para constituirse en vehículos de inversión colectiva y no en una herramienta de planificación fiscal de grandes patrimonios familiares. Asimismo, se impondrá en las SOCIMIS un gravamen del 15% a sus beneficios no distribuidos como dividendo a sus socios. Todas estas medidas y alguna modificación más al margen de los Presupuestos Generales permitirán incrementar los recursos públicos en 4.223 millones en 2021 y 50 millones en 2022.
MEDIDAS FISCALES INCLUIDAS EN OTRAS LEYES
Impacto Caja (M€)2021
Impacto Caja (M€)2022
Impuesto sobre Sociedades: Tipo de gravamen SOCIMI
0
25
Fiscalidad verde (Impuesto sobre Residuos)
861
0
Fiscalidad verde (Impuesto sobre envases Plástico)
491
0
Impuesto sobre Transacciones Financieras
850
0
Impuesto sobre Determinados Servicios Digitales
968
0
Ley de lucha contra el fraude fiscal
828
0
Otras medidas
225
25
TOTAL MEDIDAS A INCORPORAR EN OTRAS LEYES
4.223
50
Otras medidas sociales incluidas en los Presupuestos
Revalorización de las pensiones
Revalorización de las pensiones un 0,9% en 2021, en línea con la previsión de IPC real, que permitirá a 9,76 millones de pensionistas no perder poder adquisitivo.
Asimismo, en 2021 las pensiones no contributivas se elevarán un 1,8%, el doble que la previsión de IPC.
Revalorización del 0,9% del sueldo de los empleados públicos en 2021.
Financiación para Sanidad
El gasto y la inversión en Sanidad se incrementa en 3.149 millones, un 75,3% más, incluyendo los fondos comunitarios.
En lo que respecta únicamente al Ministerio de Sanidad, su dotación aumenta en un 40%. Si se suma la ayuda europea, el incremento alcanza un 947% hasta llegar a 3.421 millones.
El Ministerio de Sanidad destinará 2.436 millones del Fondo React EU a la compra de vacunas y reforzar la atención primaria.
2.000 millones en becas y la mayor subida del IPREM
Incremento de la dotación en educación del 70,2%, lo que suponen 2.017 millones más. Si se excluyen los fondos europeos, el incremento sería del 7,5%.
Mayores recursos para becas, con un aumento de 514 millones hasta alcanzar la cifra récord de 2.090 millones. También se incluyen recursos para ampliar progresivamente la educación infantil de 0 a 3 años en colaboración con las comunidades autónomas.
Plan de Modernización de la FP para facilitar la incorporación al mercado laboral. Tendrá una dotación de 1.500 millones en cuatro años.
La partida para el desempleo se incrementa en 4.191 millones de euros, un 20,1% más.
El IPREM se incrementará en 2021 un 5%.
Se destinan más de 2.250 millones para políticas que promueven el alquiler asequible, la construcción y rehabilitación de viviendas, un 25% más.
Más recursos para la dependencia
La financiación de los servicios sociales se incrementa en 2.147 millones, lo que supone un 70,3% más. Sin Fondos comunitarios, la partida crece un 32,1%.
La financiación a la dependencia incrementa un 34,4%, lo cual beneficiará a 1,1 millones de personas.
Se destinan 3.017 millones de euros al Ingreso Mínimo Vital y los recursos contra la pobreza infantil y la protección de las familias más vulnerables se incrementan en 60 millones.
El Ministerio de Igualdad aumenta sus recursos 157,2%. Los recursos para las actuaciones de prevención integral de la violencia de género se incrementan un 44%.
Y se destinan 200 millones de euros adicionales para el Plan Corresponsable sobre conciliación. Se incrementan los permisos de paternidad de 12 a 16 semanas y los equiparan a los de maternidad.
Investigación y digitalización
Las partidas destinadas a la investigación civil alcanzan los 11.483 millones, lo que supone un aumento de 5.106 millones de euros, un 80,1% más. Y el programa de gasto en investigación y desarrollo tecnológico-industrial, aumenta 445 millones.
Los Presupuestos incluyen 256 millones para financiar la Estrategia de Impulso al despliegue de 5G.
Se incluye un aumento de 5.690 millones de euros en las políticas de industria y energía, cuyo objetivo es promover un modelo productivo más sostenible y descarbonizado.
Infraestructuras
La política de infraestructuras aumentará su dotación en 6.161 millones, un 114,8%.
Las partidas para el turismo, el comercio y las pymes registrarán un aumento del 150%, con 1.338 millones de euros más para 2021.
Los Presupuestos recogen un incremento de los recursos para la cultura del 25,6%.
La dotación para la memoria histórica se incrementa en 11 millones de euros.
Fuente: Consejo de Ministros https://www.lamoncloa.gob.es/consejodeministros/referencias/Paginas/2020/refc20201027.aspx#PRESUPUESTOS
COVID-19: Reducción de tipos de IVA, pagos fraccionados, módulos y plazos tributarios
Volvemos con el análisis del Real Decreto-ley 15/2020, de 21 de abril, de medidas urgentes complementarias para apoyar la economía y el empleo (BOE del 22 de abril de 2020), en el que ya destacamos la semana pasada, las medidas adoptadas para regular la relación entre arrendadores y arrendatarios de locales de negocio:
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Hoy nos ocupamos de la regulación en materia fiscal que el Real Decreto Ley 15/20, hace de la reducción de tipos de IVA, la ampliación de plazos en pagos fraccionados de IS, los cambios en cómputo de módulos, adopción de medidas en el ámbito de las sociedades cooperativas y laborales, tasas portuarias, disponibilidad de planes de pensiones y la nueva extensión de plazos en procedimientos tributarios.
El Real Decreto-ley 15/2020, de 21 de abril (BOE 22-4-2020), aprueba nuevas medidas fiscales para mitigar los efectos del Coronavirus:
reducción temporal al 0% del IVA de material sanitario
se aplica el 4% a los libros electrónicos
se amplía el plazo de opción de la modalidad de pagos fraccionados del IS
la renuncia a módulos en 2020 no vincula durante 3 años;
los días naturales en estado de alarma no computan en módulos;
se establece la posibilidad de supeditar el pago de las deudas tributarias a la obtención de la financiación a través de la Línea de Avales;
se adoptan medidas en el ámbito de las sociedades cooperativas y laborales, en tasas portuarias, en la disponibilidad de planes de pensiones; y se extienden nuevamente plazos tributarios hasta el 30 de mayo de 2020.
Reducción de tipos de IVA
Se reduce temporalmente al 0% el IVA aplicable al suministro de material sanitario de productores nacionales a entidades públicas, sin ánimo de lucro y centros hospitalarios.
Desde el 23 de abril de 2020 y hasta el 31 de julio de 2020, se aplicará el tipo del 0% del IVA a las entregas de bienes, importaciones y adquisiciones intracomunitarias de bienes referidos en el Anexo del RD-ley 15/2020, cuyos destinatarios sean entidades de Derecho Público, clínicas o centros hospitalarios, o entidades privadas de carácter social a que se refiere el art. 20.Tres LIVA.
Estas operaciones se documentarán en factura como operaciones exentas.
Se reduce el IVA de los libros, revistas y periódicos electrónicos al 4%.
Igualando el tipo aplicable a los libros, periódicos y revistas en papel con aquellos que tengan la consideración de servicios prestados por vía electrónica.
Se amplía el plazo de opción de modalidad de pagos fraccionados del IS
Se permite de manera extraordinaria optar a la modalidad de pago fraccionados prevista en el art. 40.3 LIS para contribuyentes del IS cuyo período impositivo se haya iniciado a partir de 1 de enero de 2020:
Mediante la presentación del primer pago fraccionado del IS, ampliado hasta el 20 de mayo para los contribuyentes a quienes sea de aplicación la ampliación prevista en el artículo único.1 del RD-ley 14/2020: contribuyentes con facturación inferior a 600.000 € en 2019.
Mediante la presentación del segundo pago fraccionado del IS en los primeros 20 días naturales del mes de octubre de 2020, para aquellos contribuyentes que no pueden acogerse al plazo ampliado por el RD-ley 14/2020 y cuyo importe neto de la cifra de negocios no haya superado la cantidad de 6.000.000 € durante los 12 meses anteriores a la fecha en la que se inició el período impositivo. No es aplicable a los grupos de sociedades en consolidación fiscal regulado en el capítulo VI del título VII LIS. El pago fraccionado efectuado en los 20 días naturales del mes de abril de 2020 será deducible de la cuota del resto de pagos fraccionados que se efectúen a cuenta del mismo período impositivo determinados con arreglo a la opción del art. 40.3.
El contribuyente que ejercite la opción con arreglo a lo dispuesto en este artículo quedará vinculado a esta modalidad de pago fraccionado, exclusivamente, respecto de los pagos correspondientes al mismo periodo impositivo.
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La renuncia a módulos en 2020 no vincula durante 3 años
Se limita los efectos temporales de la renuncia tácita al método de estimación objetiva en el ejercicio 2020.
Quienes renuncien a la aplicación del método de estimación objetiva en IRPF, en el plazo para la presentación del pago fraccionado correspondiente al primer trimestre del ejercicio 2020, podrán revocar dicha renuncia durante 2021, siempre que cumplan los requisitos normativos para su aplicación.
Esta renuncia tendrá los mismos efectos respecto de los regímenes especiales establecidos en el IVA o en el IGIC.
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Los días naturales en estado de alarma no computan en módulos
Para el cálculo de los pagos fraccionados en el método de estimación objetiva del IRPF y de la cuota trimestral del régimen simplificado del IVA como consecuencia del estado de alarma declarado en el período impositivo 2020:
No computan como días de ejercicio de la actividad los días naturales en los que hubiera estado declarado el estado de alarma en dicho trimestre.
Siempre que se trate de actividades definidas en el Anexo II «Otras actividades» definidas en la Orden HAC/1164/2019, de 22 de noviembre, de módulos para 2020. Queden excluidas de esta medida, por tanto, las actividades agrícolas, ganaderas y forestales.
Deudas tributarias por concesión de avales
Se establece la posibilidad de supeditar el pago de las deudas tributarias a la obtención de la financiación a través de la Línea de Avales. No se iniciará el período ejecutivo para deudas tributarias derivadas de la concesión de financiación a la que se refiere el art. 29 RD-ley 8/2020:
Aplicable en el ámbito de las competencias de la Administración Tributaria del Estado.
A las declaraciones-liquidaciones y las autoliquidaciones presentadas por un contribuyente en el plazo previsto en el art. 62.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, sin efectuar el ingreso correspondiente a las deudas tributarias resultantes de las mismas.
Si el contribuyente ha solicitado en plazo la financiación prevista en el art. 29 RD-ley 8/2020 para el pago de las deudas tributarias resultantes de dichas declaraciones-liquidaciones y autoliquidaciones y por, al menos, el importe de dichas deudas.
El obligado tributario debe aportar a la Administración Tributaria hasta el plazo máximo de 5 días desde el fin del plazo de presentación de la declaración-liquidación o autoliquidación, un certificado expedido por la entidad financiera acreditativo de haberse efectuado la solicitud de financiación incluyendo el importe y las deudas tributarias objeto de la misma.
Dicha solicitud de financiación se haya concedido en, al menos, el importe de las deudas mencionadas.
Las deudas se satisfagan efectiva, completa e inmediatamente en el momento de la concesión de la financiación. Se entenderá incumplido este requisito por la falta de ingreso de las deudas transcurrido el plazo de un mes desde que hubiese finalizado el plazo mencionado en el primer párrafo de este apartado.
Esta medida es aplicable a las declaraciones-liquidaciones y autoliquidaciones cuyo plazo de presentación concluya entre el 20 de abril de 2020 y el 30 de mayo de 2020.
Si se hubieran presentado antes del 23-4-2020 y ya se hubiera iniciado el periodo ejecutivo, se considerarán en periodo voluntario de ingreso cuando se den conjuntamente las siguientes circunstancias:
– El obligado tributario aporte a la Administración Tributaria en el plazo máximo de cinco días a contar desde el 24-4-2020, un certificado expedido por la entidad financiera acreditativo de haberse efectuado la solicitud de financiación.
– La solicitud de financiación sea concedida en, al menos, el importe de las deudas mencionadas.
– Las deudas se satisfagan efectiva, completa e inmediatamente en el momento de la concesión de la financiación. Se entenderá incumplido este requisito por la falta de ingreso de las deudas transcurrido el plazo de un mes desde que hubiese finalizado el plazo mencionado en el primer párrafo de este apartado.
El Fondo de Formación y Promoción Cooperativo no tendrá la consideración de ingreso para la cooperativa.
Durante la vigencia del estado de alarma, y hasta el 31 de diciembre de 2020, el Fondo de Educación y Promoción Cooperativo de las cooperativas podrá ser destinado, total o parcialmente:
a) Como recurso financiero, para dotar de liquidez a la cooperativa en caso de necesitarlo para su funcionamiento.
A estos efectos, el Fondo de Educación y Promoción Cooperativo destinado a esta finalidad, deberá ser restituido por la cooperativa con, al menos, el 30 % de los resultados de libre disposición que se generen cada año, hasta que alcance el importe que dicho Fondo tenía en el momento de adopción de la decisión de su aplicación excepcional y en un plazo máximo de 10 años.
b) A cualquier actividad que redunde en ayudar a frenar la crisis sanitaria del COVID-19 o a paliar sus efectos, bien mediante acciones propias o bien mediante donaciones a otras entidades, públicas o privadas.
Durante la vigencia del estado de alarma o de cualquiera de sus prórrogas, el Consejo Rector asumirá la competencia para aprobar la aplicación del Fondo de Educación o Promoción en los términos previstos en el apartado 1, cuando por falta de medios adecuados o suficientes la Asamblea General de las sociedades cooperativas no pueda ser convocada para su celebración a través de medios virtuales.
La asunción excepcional por parte del Consejo Rector de esta competencia se extenderá hasta el 31 de diciembre de 2020 cuando la protección de la salud de las socias y socios de la cooperativa continúe exigiendo la celebración virtual de la Asamblea General de la sociedad cooperativa y esta no sea posible por falta de medios adecuados o suficientes.
A estos exclusivos efectos, el Fondo de Formación y Promoción Cooperativo que haya sido aplicado conforme a la letra a) no tendrá la consideración de ingreso para la cooperativa.
Ampliación de 12 meses adicionales sobre el plazo ordinario para obtener la calificación de Sociedad Laboral por parte de las sociedades anónimas o de responsabilidad limitada
Con carácter extraordinario, el artículo 14 del RD-ley 15/2020 procede a prorrogar por 12 meses más, el plazo de 36 meses contemplado para que las Sociedades Laborales y Participadas sean calificadas como tal, como plazo para alcanzar el límite previsto en la letra b del apartado 2 del artículo 1 de la Ley 44/2015.
Esta prórroga extraordinaria será aplicable, exclusivamente, a las sociedades laborales constituidas durante el año 2017.
Medidas sobre tasas portuarias
Los artículos 17 a 20 del RD-ley 15/2020 establecen las siguientes medidas en el ámbito de las tasas aplicables a la actividad portuaria.
Respecto a la tasa de ocupación, en las liquidaciones que se notifiquen con posterioridad a la entrada en vigor del presente Real Decreto-Ley, para el ejercicio 2020, podrá reducirse la tasa de ocupación de las concesiones o autorizaciones, en aquellas respecto de las que se acredite que han experimentado un impacto significativamente negativo en su actividad como consecuencia de la crisis del COVID-19. La evaluación de dicho impacto se realizará caso a caso, tomando como base la actividad de los últimos cuatro años, conforme a criterios objetivos sobre un indicador de tráfico o, en su defecto, de ingresos imputables a dicha actividad.
En cuanto a la tasa de actividad, las Autoridades Portuarias, a solicitud del sujeto pasivo, justificando cumplidamente el impacto negativo en su actividad de la crisis del COVID-19, podrán dejar sin efecto para el año 2020 el límite inferior de la cuota íntegra anual establecida en el artículo 188.b).2.º 1 del Texto Refundido de la Ley de Puertos del Estado y la Marina Mercante.
En relación a la tasa del buque, a partir de la entrada en vigor del presente Real Decreto-Ley y durante el ejercicio 2020, se establece una exención a la tasa del buque cuando este deba encontrase amarrado o fondeado en aguas portuarias, como consecuencia de una orden de la Autoridad competente por razón de la crisis del COVID-19, mientras dure esta circunstancia.
Sobre el aplazamiento de deudas tributarias en el ámbito portuario, se establece que, previa solicitud, las Autoridades Portuarias podrán conceder el aplazamiento de la deuda tributaria correspondiente de las liquidaciones de tasas portuarias devengadas desde la fecha de entrada en vigor del Real Decreto-ley 7/2020, de 12 de marzo, por el que se adoptan medidas urgentes para responder al impacto económico del COVID-19 y hasta el 30 de junio de 2020, ambos inclusive. El plazo máximo será de seis meses y no se devengarán intereses de demora ni se exigirán garantías para el aplazamiento.
Disponibilidad de planes de pensiones
En situaciones derivadas de la crisis sanitaria ocasionada por el COVID-19, se determina quiénes pueden solicitar hacer efectivos sus derechos consolidados en los planes de pensiones, el modo de acreditar la concurrencia de las circunstancias que permiten la disponibilidad excepcional, cuál es el importe de los derechos consolidados disponible, y el plazo para efectuar el reembolso.
Extensión de plazos en procedimientos tributarios
La disposición adicional primera del RD-ley 15/2020, amplía hasta el 30 de mayo de 2020, las referencias a los días 30 de abril y 20 de mayo de 2020 en el artículo 33 del RD-ley 8/2020 y en las DA 8ª y DA 9ª RD-ley 11/2020.
Las extensiones de plazos de art. 33 RD-ley 8/2020, quedarían de la siguiente manera:
Ampliados hasta el 30 de mayo de 2020 los plazos de los siguientes pagos que no hayan concluido el 18 de marzo de 2020:
Los plazos de pago de la deuda tributaria por liquidaciones practicadas por la Administración (artículos 62.2 y 62.5 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria).
Los plazos relacionados con el desarrollo de las subastas y adjudicación de bienes.
Los vencimientos de los plazos y fracciones de los acuerdos de aplazamiento y fraccionamiento concedidos.
Los plazos para atender los requerimientos, diligencias de embargo y solicitudes de información, para formular alegaciones en procedimientos de aplicación de los tributos, sancionadores o de declaración de nulidad, devolución de ingresos indebidos, rectificación de errores materiales y de revocación.
En el seno del procedimiento administrativo de apremio, no se procederá a la ejecución de garantías que recaigan sobre bienes inmuebles desde la entrada en vigor del presente real decreto-ley y hasta el día 30 de mayo de 2020.
Se extienden hasta el 30 de mayo de 2020 los siguientes plazos que se comuniquen a partir del 18 de marzo de 2020, salvo que el otorgado por la norma general sea mayor:
Los plazos de pago de la deuda tributaria por liquidaciones practicadas por la Administración (artículos 62.2 y 5 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria).
Los vencimientos de los plazos y fracciones de los acuerdos de aplazamiento y fraccionamiento concedidos.
Los plazos relacionados con el desarrollo de las subastas y adjudicación de bienes (arts. 104.2 y 104 bis Reglamento General de Recaudación).
El establecido para atender los requerimientos, diligencias de embargo, solicitudes de información o actos de apertura de trámite de alegaciones o de audiencia.
El período desde el 18 de marzo al 30 de mayo de 2020 no computa:
A efectos de la duración máxima de los procedimientos de aplicación de los tributos, sancionadores y de revisión tramitados por la AEAT, aunque la Administración puede realizar los trámites imprescindibles.
A efectos de los plazos de prescripción (artículo 66 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria) ni a efectos de los plazos de caducidad.
En el recurso de reposición y en los procedimientos económico-administrativos, se entenderán notificadas las resoluciones que les pongan fin cuando se acredite un intento de notificación de la resolución entre el 18 de marzo y el 30 de mayo de 2020, a los efectos del cómputo de los plazos de prescripción (artículo 66 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria). El plazo para interponer recursos o reclamaciones económico-administrativas frente a actos tributarios, así como para recurrir en vía administrativa resoluciones dictadas en los procedimientos económico-administrativos, no se iniciará hasta concluido dicho período, o hasta que se haya producido la notificación (en los términos de la Sección Tercera del Capítulo II del Título III Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria), si esta última se hubiera producido con posterioridad a aquel momento.
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En relación con el Catastro:
Se amplían hasta el 30 de mayo de 2020, los plazos para atender los requerimientos y solicitudes de información formulados por la Dirección General del Catastro que se encuentren en plazo de contestación el 18 de marzo de 2020.
Podrán ser atendidos hasta el 30 de mayo de 2020, salvo que el otorgado por la norma general sea mayor, en cuyo caso este resultará de aplicación, los actos de apertura de trámite de alegaciones o de audiencia comunicados a partir del 18 de marzo de 2020.
Se considera evacuado el trámite si el obligado tributario atiende al requerimiento o solicitud de información con trascendencia tributaria o presenta alegaciones.
El período desde 18 de marzo hasta el 30 de mayo de 2020 no computa a efectos de la duración máxima de los procedimientos iniciados de oficio, si bien durante dicho período podrá la Administración realizar los trámites imprescindibles.
Las extensiones de plazos de las DA 8ª y DA 9ª RD-ley 11/2020 quedarían de la siguiente manera:
Ampliaciones de plazos en relación con la interposición de recursos y reclamaciones en determinadas circunstancias y para determinados procedimientos, de aplicación en el ámbito estatal, autonómico y local.
Ampliación de los plazos para interponer recurso de reposición y reclamaciones económico-administrativas, se computarán desde el día hábil siguiente a la fecha de finalización del estado de alarma:
Se aplica a la interposición de recursos de reposición o reclamaciones económico administrativas que se rijan por la LGT, y sus reglamentos de desarrollo o en ley de Haciendas locales.
Desde el 14 de marzo hasta el 30 de mayo de 2020, el plazo para interponerlos empezará a contarse desde el 30 de mayo de 2020.
Se aplicará tanto en caso de que se hubiera iniciado el plazo para recurrir de un mes a contar desde el día siguiente a la notificación del acto o resolución impugnada y no hubiese finalizado el citado plazo el 13 de marzo de 2020, como si no se hubiere notificado todavía el acto administrativo o resolución objeto de recurso o reclamación.
Ampliación de plazos de procedimientos, actuaciones y trámites que se rijan por lo establecido tanto en el ámbito estatal, autonómico y local. No computa el plazo para ejecutar resoluciones de los tribunales económico-administrativos desde el 14 de marzo hasta el 30 de mayo, y suspensión de los plazos caducidad y prescripción desde el 14 de marzo al 30 de mayo.
En ASELEC Asesoría y Abogados contamos con el equipo de profesionales en los que puede confiar si necesita asesoramiento para su empresa o negocio ante esta crisis. Le invitamos a contactar con nosotros.
Los contribuyentes que realizan actividades empresariales, están obligados a la llevanza de determinados libros de registro. Dependiendo del tipo de actividad o de la modalidad a la que estén acogidos, tendrán la obligación de llevar unos libros de registro u otros.
Hoy identificamos qué libros de registros está obligado a llevar un empresario, para, posteriormente, destacar las novedades introducidas en la Orden HAC/773/2019 que ha entrado en vigor el 01/01/2020.
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[av_button label=’ESTIMACIÓN DIRECTA O MÓDULOS ¿QUÉ OPCIÓN ME RESULTA MÁS FAVORABLE?’ link=’post,4904′ link_target=’_blank’ size=’small’ position=’left’ icon_select=’yes’ icon=’ue822′ font=’entypo-fontello’ color=’theme-color’ custom_bg=’#444444′ custom_font=’#ffffff’ admin_preview_bg=» av_uid=’av-c1w9gc’]
LIBROS DE REGISTRO OBLIGATORIOS
Actividad empresarial en modalidad simplificada del método de estimación directa.
Aquellos contribuyentes que desarrollen actividades empresariales cuyo rendimiento se determine en la modalidad simplificada del método de estimación directa estarán obligados a la llevanza y conservación de los siguientes libros registros:
Libro registro de ventas e ingresos: Se anotan la totalidad de los ingresos derivados de la actividad y debe contener:
Número de factura expedida, y en su caso, la serie. Cuando no exista obligación de emitir factura, los ingresos se numerarán correlativamente.
Fecha de expedición de la factura y fecha de realización de la operación en caso de que sea distinta de la fecha de expedición.
Nombre y apellidos o razón social y NIF del destinatario.
Concepto.
Importe de la operación y, si la operación está sujeta a IVA, la base imponible, el tipo impositivo aplicado y la cuota tributaria.
Si la operación está sujeta a retención o ingreso a cuenta del IRPF, habrá que diferenciar la base imponible, el tipo de retención y el importe retenido por el destinatario.
Deberán anotarse por separado las facturas rectificativas.
Libro registro de compras y gastos: Se anotarán la totalidad de gastos derivados de la actividad y debe contener:
Número de factura recibida, y en su caso, la serie. Cuando no exista obligación de reflejar el gasto en factura, los gastos se numerarán correlativamente.
Fecha de expedición de la factura y fecha de realización de la operación en caso de que sea distinta de la fecha de expedición.
Nombre y apellidos o razón social y NIF del obligado a su expedición.
Concepto.
Importe de la operación y, si la operación está sujeta a IVA, la base imponible, el tipo impositivo aplicado y la cuota tributaria.
Si la operación está sujeta a retención o ingreso a cuenta del IRPF, habrá que diferenciar la base imponible, el tipo de retención y el importe retenido al emisor.
Deberán anotarse por separado las facturas rectificativas.
Libro registro de bienes de inversión: Se registrarán los elementos patrimoniales afectos a la actividad y debe contener:
Número de factura, número de documento aduanero o número de recepción.
Fecha en la que el elemento patrimonial se encuentre en condiciones de funcionamiento.
Descripción del bien.
Nombre y apellidos o razón social y NIF del proveedor.
Valor de adquisición y valor amortizable.
Método de amortización aplicable.
Porcentaje de amortización aplicado en cada periodo impositivo y cuota de amortización resultante.
Amortización acumulada.
Fecha de baja y, en caso de transmisión, datos de identificación de la operación.
Actividad empresarial sin carácter mercantil en régimen de estimación directa.
Estarán obligados a la llevanza y conservación de los siguientes libros registros:
a) Libro registro de ventas e ingresos.
b) Libro registro de compras y gastos.
c) Libro registro de bienes de inversión.
Actividades profesionales en método de estimación directa.
Los contribuyentes que desarrollen actividades profesionales cuyo rendimiento se determine por el método de estimación directa, en cualquiera de sus modalidades, estarán obligados a la llevanza y conservación de los siguientes libros registros:
Libro registro de ingresos.
Libro registro de gastos.
Libro registro de bienes de inversión.
Libro registro de provisiones de fondos y suplidos.
Número de anotación.
Naturaleza del movimiento: provisión de fondos o suplido.
Fechas en que las provisiones o suplidos se hubieran producido o pagado.
Importe.
Nombre y apellidos o denominación social y NIF del pagador de la provisión o perceptor del suplido.
Número de factura o numeración que le corresponda.
Actividades empresariales en método de estimación objetiva.
Los contribuyentes que desarrollen actividades empresariales cuyo rendimiento se determine mediante el método de estimación objetiva, estarán obligados a la llevanza y conservación de los siguientes libros registros:
Cuando deduzcan amortizaciones, estarán obligados a llevar un libro registro de bienes de inversión.
Cuando realicen actividades cuyo rendimiento neto se determine teniendo en cuenta el volumen de operaciones, habrán de llevar un libro registro de ventas e ingresos.
Es importante conocer que, en caso de realizar varias actividades, se deberán llevar libros independientes para cada una de ellas.
Además, deberán de conservarse todos los justificantes, facturas y demás documentos acreditativos que se reflejen en los libros de registro durante el plazo máximo de prescripción.
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NOVEDADES EN LOS LIBROS REGISTRO 2020
Como ya hemos señalado, la Orden HAC/773/2019, de 28 de junio(BOE de 17 de julio de 2019 y corrección de errores de 8 de agosto), regula la llevanza de los libros registros en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, la cual, entró en vigor el día 1 de enero de 2020 y será de aplicación a las anotaciones registrales correspondientes al ejercicio 2020 y siguientes, derogando su regulación anterior contenida en la Orden de 4 de mayo de 1993 por la que se regula la forma de llevanza y el diligenciado de los libros-registros en el IRPF.
Como principal novedad con respecto al Libro Registro del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, encontramos que, en las anotaciones en los libros de registros de ventas e ingresos y compras y gastos hay que hacer constar el Número de Identificación Fiscal (NIF) de la contraparte de la operación (nombre y apellidos, razón social o denominación completa y número de identificación fiscal del destinatario o del obligado a su expedición). De esta forma, se consigue la homogeneidad con conceptos ya previstos en otros impuestos, como en el Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA).
Además, cuando se trate de facturas expedidas en las que no sea perceptiva la identificación del destinatario, la anotación de individualizada de las facturas se podrá sustituir por un asiento resumen diario.
Del mismo modo, podrá hacerse un asiento resumen global de las facturas recibidas en una misma fecha y de un mismo proveedor, indicando los números inicial y final de las facturas.
También introduce la publicación por parte de la Agencia Tributaria en su página Web de un formato tipo de libros registros
Si quiere asegurarse de cumplir con la última normativa aplicada en los libros de registro, no dude en ponerse en contacto con nosotros. Desde el equipo de ASELEC Asesoría y Abogados estaremos encantados de poder ayudarle.
¿Se está planteando emprender un nuevo proyecto empresarial y no sabe qué método de estimación del rendimiento en IRPF, directa o por módulos, le resulta más favorable?
A continuación le damos las claves para optar por la opción más beneficiosa mediante la exposición de un ejemplo práctico: un comercio al por menor de artículos de vestido y complementos.
LA ESTIMACIÓN DIRECTA Y LA ESTIMACIÓN OBJETIVA O POR MÓDULOS.
En primer lugar, vamos a definir cuáles son los regímenes para determinar el rendimiento de las actividades económicas en el IRPF; la Estimación Directa, en sus modalidades “normal” y “simplificada”, que regula el artículo 30 de la LIRPF y la Estimación Objetiva que se define en el artículo 31 de la LIRPF.
Estimación directa normal.
Este método se aplica con carácter general a los empresarios y profesionales siempre que el importe de la cifra de negocios del conjunto de actividades ejercidas por el contribuyente supere los 600.000 euros anuales en el año inmediato anterior.
El rendimiento neto se calcula por diferencia entre los ingresos íntegros devengados por las ventas y prestaciones de servicios y los gastos deducibles afectos a la actividad económica aplicando, con alguna particularidad, la normativa reguladora del Impuesto sobre Sociedades. Asimismo, son de aplicación los incentivos y estímulos a la inversión que regula dicha Ley.
Estimación directa simplificada.
La estimación directa simplificada es de aplicación a aquellos empresarios y profesionales cuyo volumen de negocio sea inferior a los 600.000 euros anuales en el año inmediato anteriores, salvo renuncia.
El resultado se calcula conforme a la lo establecido en la modalidad normal con las siguientes particularidades:
Las amortizaciones del inmovilizado material se practican de forma lineal en función de una tabla de amortización simplificada especial para esta modalidad.
Las provisiones deducibles y los gastos de difícil justificación se cuantifican aplicando un 5% del rendimiento neto positivo.
Si se cumplen ciertos requisitos, el rendimiento neto podrá ser minorado por la reducción prevista en el ejercicio de determinadas actividades económicas.
Estimación Objetiva.
El método de Estimación Objetiva o también denominado como “módulos” se aplica exclusivamente a empresarios y profesionales que desarrollen determinadas actividades incluidas en la correspondiente Ordendel Ministerio de Hacienda y Administraciones Públicas que anualmente desarrolla el régimen de estimación objetiva y no rebasen los límites establecidos en la misma para cada actividad.
Para el presente ejercicio 2018 y, según ha informado recientemente Hacienda, también para el 2019 los límites establecidos son los siguientes:
Que el volumen de ingresos del autónomo en el año inmediatamente anterior no supere los 150.000 euros con carácter general (250.000 euros para el conjunto de actividades agrícolas y ganaderas y forestales).
Que la facturación a otros empresarios o profesionales no supere los 75.000 euros.
Que el volumen de compras de bienes y servicios, excluidas las adquisiciones de inmovilizado, en el ejercicio anterior no supere la cantidad de 150.000 euros anuales.
No haber renunciado ni estar excluido del régimen simplificado del IVA o del especial de la agricultura.
No realizar otras actividades que tributan en estimación directa.
Para efectuar el cálculo del rendimiento neto de las actividades económicas en estimación objetiva, se utilizarán unos signos, índices o módulos establecidos en la Orden anteriormente referenciada, los cuales deberán multiplicarse por el número de unidades del mismo empleadas, utilizadas o instaladas en la actividad.
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UN EJEMPLO DE ACTIVIDAD DE COMERCIO AL POR MENOR.
Veamos ahora el caso concreto de un empresario autónomo que desarrolla la actividad de comercio al por menor de artículos de vestido y complementos en un local comercial de Murcia capital.
Las variables (en términos anuales) a tener en cuenta para determinar el método más favorable de estimación del rendimiento son las siguientes:
Ingresos: 120.000 euros
Gastos: 106.656 euros
Aprovisionamientos: 72.000 euros
Alquiler del local: 18.000 euros
Cuota de autónomo: 3.336 euros
Coste del personal contratado (1 trabajador): 12.000 euros
Servicios exteriores: 1.320 euros
ESTIMACIÓN DIRECTA SIMPLIFICADA
ESTIMACIÓN OBJETIVA
Variable
Importe/año
Variable
Unidades
Módulo
Importe/año
Ingresos
120.000,00
Personal Asalariado
1,00
2.569,83
2.569,83
Gastos
106.656,00
Personal no Asalariado
1,00
13.995,51
13.995,51
Aprovisionamientos
72.000,00
Superficie Local
60,00
49,13
2.947,80
Alquiler local
18.000,00
Consumo energía
15,00
56,69
850,35
Cuota autónomo
3.336,00
Coste personal contratado
12.000,00
Servicios exteriores
1.320,00
Rendimiento neto previo
13.344,00
Rendimiento neto previo
20.363,49
Gastos Difícil Justificación
667,20
Minoraciones
0,10
2.569,83
256,98
Rendimiento neto minorado
20.106,51
Pequeña dimensión
0,90
18.095,86
Nueva actividad
0,80
14.476,69
Reducción Legal
0,05
723,83
Rendimiento neto generado
12.676,80
Rendimiento neto estimado
13.752,85
Pago fraccionado anual IRPF
2.535,36
Pago fraccionado anual IRPF
1.650,34
En el caso planteado, el rendimiento neto generado por el desarrollo de la actividad mediante la modalidad de Estimación Directa Simplificada, es inferior al que estima la modalidad de Estimación Objetiva.
Sin embargo, el coste fiscal anual en Estimación Directa Simplificada es superior al que conlleva la Estimación Objetiva.
Por tanto, atendiendo al ahorro fiscal, a priori, resultaría más favorable optar por la modalidad de Estimación Objetiva.
No obstante, a la hora de decidir la modalidad más ventajosa, además, el contribuyente deberá tener en cuenta ostras circunstancias como, por ejemplo, sus previsiones de crecimiento en los próximos años ya que al optar por una modalidad, deberá permanecer acogido a la misma durante 3 años consecutivos.
Así pues, si se está planteando emprender un negocio y tiene dudas respecto a la opción idónea para el cálculo de su rendimiento en IRPF, en ASELEC le aconsejamos confiar en nuestro equipo de profesionales fiscalistas para planificar correctamente la tributación de su actividad antes de su inicio. Contacte con nosotros.
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