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TRATAMIENTO FISCAL DE LAS DIETAS Y ASIGNACIONES PARA GASTOS DE LOCOMOCION, MANUTENCION Y ESTANCIA.

¿QUÉ DIETAS ESTÁN EXENTAS EN EL IRPF?

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Probablemente, si es usted empresario y dispone de trabajadores por cuenta ajena, en algún momento de su relación laboral haya abonado cantidades en concepto de dietas y asignaciones para gastos de viaje, es decir, gastos de locomoción, manutención o estancia. 

De ser así, debe saber que, para que alguno de estos conceptos retributivos, calificados como rendimientos del trabajo para el perceptor (trabajador), esté exento de tributación en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y, por tanto, no sometido a la obligación de practicar retención por parte del pagador (empresario), debe cumplir una serie de condiciones y requisitos. Analizamos a continuación qué dietas están exentas en el IRPF.

TRATAMIENTO FISCAL DE LAS DIETAS Y ASIGNACIONES PARA GASTOS DE LOCOMOCIÓN, MANUTENCIÓN Y ESTANCIA.

  • Concepto de rendimientos del trabajo

Según el artículo 17.1 de la Ley de IRPF, “se considerarán rendimientos íntegros del trabajo todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas.”

En particular, en su letra d), incluye expresamente como rendimiento del trabajo “las dietas y asignaciones para gastos de viaje, excepto los de locomoción y los normales de manutención y estancia en establecimientos de hostelería con los límites que reglamentariamente se establezcan”.

Por tanto, la normativa califica como rendimientos del trabajo sujetos al impuesto sobre la renta de las personas físicas, a las dietas y asignaciones para gastos de viaje, exceptuándolos de tributación, únicamente, si cumplen los requisitos que establece el Reglamento de IRPF, por lo que, la exención establecida en el artículo anterior, constituye una excepción a la regla general del impuesto. 

  • Dietas y asignaciones para gastos de viaje exceptuadas o exentas de gravamen.

Las dietas y asignaciones para gastos de viaje, como hemos indicado anteriormente, a priori, son rentas sujetas al IRPF, ya que sólo se eximen de tributación aquellas que cubren gastos de locomoción, manutención y estancia con los límites y requisitos establecidos en el artículo 9 del Reglamento del impuesto.

Para los gastos de locomoción, se eximen de tributación los importes abonados por la empresa con la finalidad de compensar los gastos en los que el trabajador haya incurrido por el desplazamiento fuera del centro de trabajo (fábrica, oficina, taller, etc.) para el desempeño de sus funciones, con las siguientes condiciones:

a) Si el trabajador utiliza medios de transporte público, el importe del gasto que se justifique mediante factura o documento similar.

b) En otro caso, la cantidad de 0,19 euros por kilómetro recorrido, así como gastos de peaje y parking, siempre que se justifique la realidad del desplazamiento. 

Para los gastos de manutención y estancia, se exceptúan de tributación los importes abonados por la empresa con la finalidad de compensar gastos de manutención y alojamiento en restaurantes, hoteles y establecimientos similares, siempre que se produzcan en un municipio distinto del lugar de trabajo habitual del perceptor y del que constituya su residencia habitual y por las cantidades siguientes:

a) Pernoctando en municipio distinto del lugar de trabajo o residencia del perceptor:

– Por gastos de estancia, los importes que se acrediten.

– Por gastos de manutención, 53,34 euros diarios, si el desplazamiento se produce dentro del territorio español y 91,35 euros diarios, si corresponden a desplazamientos a territorio extranjero.

  b) Sin pernoctar en municipio distinto del lugar de trabajo o residencia del perceptor:

  – Por gastos de manutención, 26,67 euros diarios, si el desplazamiento se produce dentro del territorio español y 48,08 euros diarios, si corresponden a desplazamientos a territorio extranjero.

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  • Aspectos a tener en cuenta en la aplicación del régimen de dietas

Las condiciones que se deben producir para la aplicación de este régimen de dietas exento, han generado en ocasiones controversia, ya que sólo es aplicable al trabajador por cuenta ajena que percibe una remuneración como consecuencia de una relación laboral o estatutaria, es decir, en las que se dan notas de dependencia (el trabajador desarrolla su actividad en una organización bajo unas directrices fijadas como horarios, retribución, medios de producción, etc.) y alteridad.

La Doctrina Tributaria ha reiterado en múltiples ocasiones mediante la emisión de consultas vinculantes por parte de la Dirección General de Tributos, véase CV1274-07, de 18 de junio de 2007, que la retribución percibida por los administradores que ejercen también otras funciones en la sociedad, no cumple con el requisito de dependencia que establece el artículo 9 del Reglamento del IRPF, por lo que la percepción de dietas por los mismos, no estaría exento de gravamen.

Asimismo, la Administración Tributaria, tambien se ha manifestado en cuanto a quien corresponde acreditar la realidad de las asignaciones para compensar gastos de locomoción, manutención y estancia, es decir, si la carga de la prueba recae sobre el trabajador o si, por el contrario, recae sobre el empresario.

En este sentido, las cantidades satisfechas por gastos de manutención en desplazamientos a municipios distintos del lugar de trabajo habitual del perceptor y del que constituya su residencia, no necesitan acreditación en cuanto a importe,  pero sí debe quedar acreditado por parte del pagador (empresario) el día y lugar del desplazamiento, así como su razón o motivo.

Respecto a dicha justificación de la realidad de los desplazamientos, la misma podrá realizarse por medio de cualquiera de los medios de prueba admitidos en Derecho, aunque siempre corresponderá a los órganos de gestión e inspección de la Administración Tributaria su valoración.

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Señalar que, ante la imposibilidad de justificar documentalmente la realidad de los desplazamientos realizados, así como de los gastos ocasionados por locomoción, estancia y manutención, las cantidades abonadas en concepto de dietas y asignaciones para gastos de viajes estarían plenamente sujetas al Impuesto sobre la Renta de las Personas Fisicas en concepto de rendimientos del trabajo.

Si usted no está completamente seguro de estar aplicando correctamente este régimen y necesita asesoramiento en este sentido, no dude en contactar con nosotros. El equipo fiscal de ASELEC  le proporcionará toda la información necesaria y le aconsejará para que aplique la normativa correctamente.

 

Marga Velasco.

Economista

Dpto. Fiscal-Contable

Aselec, asesoría y abogados

DEDUCCIÓN Y REGISTRO DE GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES

DEDUCCIÓN Y REGISTRO DE GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES

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¿Qué pasa con esas facturas que no contabilicé en 2018 por haberlas recibido después del cierre? ¿Puedo contabilizarlas y deducirlas en 2019?¿Cómo se realiza la deducción y el registro de los gastos de ejercicios anteriores?

De manera frecuente aparecen facturas de gastos que han quedado sin registrar por no haberlas recibido a tiempo, cuando ya se ha cerrado el ejercicio. En este momento nos asalta la duda de si es correcto contabilizarlas y deducir el gasto y el IVA correspondiente.

En este sentido la Norma 22º del PGC o la 21ª del PGC PYME, nos dice lo siguiente:

“Cuando se produzca un cambio de criterio contable, que sólo procederá de acuerdo con lo establecido en el principio de uniformidad, se aplicará de forma retroactiva y su efecto se calculará desde el ejercicio más antiguo para el que se disponga de información.

El ingreso o gasto correspondiente a ejercicios anteriores que se derive de dicha aplicación motivará, en el ejercicio en que se produce el cambio de criterio, el correspondiente ajuste por el efecto acumulado de las variaciones de los activos y pasivos, el cual se imputará directamente en el patrimonio neto, en concreto, en una partida de reservas salvo que afectara a un gasto o un ingreso que se imputó en los ejercicios previos directamente en otra partida del patrimonio neto. Asimismo se modificarán las cifras afectadas en la información comparativa de los ejercicios a los que le afecte el cambio de criterio contable.

En la subsanación de errores relativos a ejercicios anteriores serán de aplicación las mismas reglas que para los cambios de criterios contables.

Siempre que se produzcan cambios de criterio contable o subsanación de errores relativos a ejercicios anteriores se deberá incorporar la correspondiente información en la memoria de las cuentas anuales.”

Por tanto, sí qué es posible contabilizarlas, pero no utilizaremos las cuentas del grupo 6 para registrar el gasto, sino que utilizaremos la cuenta 113 de reservas voluntarias.

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DEDUCCIÓN DE LOS GASTOS EN EL IMPUESTO DE SOCIEDADES

Una vez contabilizado, determinamos si el gasto es  deducible en el Impuesto de Sociedades de 2019.  El artículo 11.3 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades nos dice:

3. 1.º No serán fiscalmente deducibles los gastos que no se hayan imputado contablemente en la cuenta de pérdidas y ganancias o en una cuenta de reservas si así lo establece una norma legal o reglamentaria, a excepción de lo previsto en esta Ley respecto de los elementos patrimoniales que puedan amortizarse libremente o de forma acelerada.

Los ingresos y los gastos imputados contablemente en la cuenta de pérdidas y ganancias o en una cuenta de reservas en un período impositivo distinto de aquel en el que proceda su imputación temporal, según lo previsto en los apartados anteriores, se imputarán en el período impositivo que corresponda de acuerdo con lo establecido en dichos apartados. No obstante, tratándose de gastos imputados contablemente en dichas cuentas en un período impositivo posterior a aquel en el que proceda su imputación temporal o de ingresos imputados en las mismas en un período impositivo anterior, la imputación temporal de unos y otros se efectuará en el período impositivo en el que se haya realizado la imputación contable, siempre que de ello no se derive una tributación inferior a la que hubiere correspondido por aplicación de las normas de imputación temporal prevista en los apartados anteriores.

2.º Los cargos o abonos a partidas de reservas, registrados como consecuencia de cambios de criterios contables, se integrarán en la base imponible del período impositivo en que los mismos se realicen.

No obstante, no se integrarán en la base imponible los referidos cargos y abonos a reservas que estén relacionados con ingresos o gastos, respectivamente, devengados y contabilizados de acuerdo con los criterios contables existentes en los períodos impositivos anteriores, siempre que se hubiesen integrado en la base imponible de dichos períodos. Tampoco se integrarán en la base imponible esos gastos e ingresos contabilizados de nuevo con ocasión de su devengo, de acuerdo con el cambio de criterio contable.

En consecuencia, siempre que no se produzca una tributación inferior a la que hubiese correspondido, podremos deducirnos ese gasto.

No obstante, como el gasto está contabilizado en una cuenta de patrimonio neto debemos realizar el pertinente ajuste extracontable negativo al resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias en el modelo 200 de declaración del Impuesto sobre Sociedades (casilla 356).

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DEDUCCIÓN DE LAS CUOTAS SOBRE EL IMPUESTO DEL VALOR AÑADIDO

En cuanto a la deducción de las cuotas soportadas el artículo 99.3 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, señala lo siguiente:

Tres. El derecho a la deducción solo podrá ejercitarse en la declaración-liquidación relativa al periodo de liquidación en que su titular haya soportado las cuotas deducibles o en las de los sucesivos, siempre que no hubiera transcurrido el plazo de cuatro años, contados a partir del nacimiento del mencionado derecho.

Por tanto, siempre que no hayan trascurrido más de 4 años desde la fecha de emisión de la factura, podemos incluir el IVA soportado en el modelo 303 del periodo en que se haga la corrección.

Los profesionales en Derecho Contable de ASELEC asesoría y abogados, son los encargados de prestar los servicios de asesoramiento en éste área tanto para empresas, organizaciones y entidades con personal administrativo propio, como para pequeñas empresas y profesionales que externalizan la contabilidad en nuestro despacho.

Asesoría Contable Externa.

        • Asesoramiento permanente en materia contable a través de consultas.
        • Asesoramiento en el diseño e implantación de Planes Especiales de Contabilidad.
        • Revisión, Regularización y Cierre de Contabilidades.
        • Elaboración y Presentación de Libros Contables obligatorios.
        • Elaboración y Presentación de Cuentas Anuales Obligatorias.

Confección y llevanza de Contabilidades.

          • Digitalización y registro de documentos.
          • Confección de Contabilidades por expertos contables.
          • Elaboración y Presentación de Libros Contables obligatorios.
          • Elaboración y Presentación de Cuentas Anuales Obligatorias.
          • Emisión de Informes Contables.

Servicios Contables Avanzados.

        • Informes de Análisis de los Estados Contables.
        • Diagnóstico de la Posición Económica y Financiera de la empresa.
        • Análisis de Costes y Planes de Mejora de la Cuenta de Resultados.
        • Revisión y Verificación del registro contable de operaciones.
        • Reconstrucción Contable por pérdidas de información o desactualización.
        • Informes económicos en situaciones de crisis (Insolvencia y Concurso de Acreedores, Expedientes de Regulación de Empleo, Pruebas Periciales, etc.).

Si tiene alguna duda o pregunta acerca de este tema o desea ampliar información, no dude en ponerse en contacto con nosotros.

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Inma Teruel

Economista

Dpto. Fiscal-Contable

ASELEC, asesoría y abogados. 

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¿LEASING O RENTING?

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Si necesita incorporar un nuevo vehículo a su empresa, pero en este momento no le interesa realizar el desembolso que conlleva la adquisición del mismo, puede optar por las dos opciones de arrendamiento que vamos a analizar a lo largo de este artículo: el leasing o arrendamiento financiero y el renting o arrendamiento operativo.

La principal diferencia entre ambas operaciones es el objeto del contrato. Mientras que en el contrato de leasing o arrendamiento financiero se transfieren todos los riesgos, derechos y obligaciones inherentes a la propiedad del activo (seguro, revisiones, reparaciones …) en el contrato de renting o arrendamiento operativo el usuario únicamente tendrá que hacer frente a una cuota periódica.

DEFINICIÓN Y CARACTERÍSTICAS PRINCIPALES DE LEASING Y RENTING.

EL LEASING

Según la DA tercera de la Ley 10/2014, de 26 de junio, de ordenación, supervisión y solvencia de las entidades de crédito, tendrán la consideración de operaciones de arrendamiento financiero aquellos contratos que tengan por objeto exclusivo la cesión del uso de bienes muebles o inmuebles, adquiridos para dicha finalidad según las especificaciones del futuro usuario, a cambio de una contraprestación consistente en el abono periódico de cuotas. Los bienes objeto de cesión habrán de quedar afectados por el usuario únicamente a sus explotaciones agrícolas, pesqueras, industriales, comerciales, artesanales, de servicios o profesionales. El contrato de arrendamiento financiero incluirá necesariamente una opción de compra, a su término, en favor del usuario.

Características del contrato de arrendamiento financiero:

  • El objeto será la cesión del uso del bien, a cambio de una contraprestación consistente en el abono periódico de cuotas.
  • El bien objeto de cesión habrá de quedar afectado por el usuario únicamente a sus explotaciones agrícolas, pesqueras, industriales, comerciales, artesanales, de servicios o profesionales.
  • El arrendador deberá ser una entidad de crédito o un establecimiento financiero de crédito.
  • El contrato tendrán una duración mínima de 2 años.
  • Las cuotas de arrendamiento financiero deberán aparecer expresadas en los respectivos contratos diferenciando la parte que corresponda a la recuperación del coste del bien por la entidad arrendadora, excluido el valor de la opción de compra y la carga financiera exigida por ella, todo ello sin perjuicio de la aplicación del gravamen indirecto que corresponda.
  • El importe anual de la parte de las cuotas de arrendamiento financiero correspondiente a la recuperación del coste del bien deberá permanecer igual o tener carácter creciente a lo largo del período contractual.  
  • El contrato de arrendamiento financiero incluirá necesariamente una opción de compra, a su término, en favor del usuario.

EL RENTING

Consiste en un contrato de arrendamiento por el cual el arrendador cede al arrendatario, a cambio de percibir una suma única de dinero o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo durante un periodo de tiempo determinado. La duración suele estar establecida entre uno y cinco años y durante su vigencia es posible modificar las condiciones como por ejemplo el kilometraje acordado o incluso, rescindir el contrato. Eso sí, la cancelación normalmente conlleva una penalización económica.

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TRATAMIENTO CONTABLE DE LEASING Y RENTING.

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BENEFICIOS FISCALES DE LEASING Y RENTING.

En ambos casos puede beneficiarse de determinadas ventajas fiscales.

En el caso del renting, las cuotas pagadas se consideran un gasto contable, deducible en el IS o en el IRPF en el mismo porcentaje que la afectación del vehículo a la actividad económica de la empresa.

Sin embargo, cuando se trata de un leasing, el gasto fiscal por el concepto de recuperación del coste del bien, tal como dispone el apartado 7 del artículo 106 LIS, no está condicionado a su imputación contable en la cuenta de pérdidas y ganancias.  Por lo tanto, independientemente del gasto reflejado contablemente por la depreciación del bien, el gasto fiscal podrá ser en todo caso el derivado de la aplicación del régimen especial (tanto en cuanto al concepto de recuperación del coste del bien como en cuanto a la amortización de la opción de compra), originándose las correspondientes diferencias temporales por diferencia entre uno y otro.

Desde el departamento fiscal de ASELEC Asesoría y Abogados nos ponemos a su disposición para resolverle cualquier duda que le pueda surgir y ayudarle a tomar la decisión más rentable desde el punto de vista fiscal. Contacte con nosotros.

 

Inma Teruel

Economista

Dpto. Fiscal-Contable

ASELEC asesoría y abogados  

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¿QUÉ GASTOS DE COMUNIDAD TENGO QUE PAGAR POR MI LOCAL?

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Es habitual entre los propietarios de un local comercial en el que tienen su negocio, integrado en una comunidad de propietarios, que se plantean dudas sobre qué gastos están obligados a pagar, y en concreto acerca de las derramas, aprobadas para realizar reformas que en nada afectan a su local, deben ser asumidas también por ellos. 

LO QUE DICE LA LEY DE PROPIEDAD HORIZONTAL

Pues bien, con carácter general, la Ley de la Propiedad Horizontal obliga al pago de los gastos generales del edificio según la cuota de participación que cada vecino tenga y que viene fijada en la escritura de constitución de la comunidad. 

Según lo dispuesto en la Ley, los propietarios tienen que contribuir con todos los gastos, independientemente de que sean titulares de local o de vivienda y de que hagan uso o no de los elementos comunes, tal y como viene estableciendo, además, la jurisprudencia, que no exime del pago de tales gastos por su no utilización. 

LA PRÁCTICA HABITUAL

Si bien, lo que, si se permite y es habitual en la práctica, es establecer o en la escritura de constitución de la comunidad o en los propios estatutos de la misma una exoneración de ciertos gastos a los propietarios de los locales comerciales que compongan la comunidad, precisamente por su no utilización ya que ningún beneficio le van a reportar. 

Veamos un ejemplo:

El propietario de un negocio que se encuentra en la planta baja de una comunidad de propietarios, que no tiene acceso al portal y al que le están exigiendo el pago de una derrama para el cambio de la puerta de entrada al edificio. 

Pues bien, dicho propietario deberá acudir al título constitutivo de la comunidad, a los estatutos o bien a las actas de las juntas de propietarios celebradas, para saber si existe acuerdo de exoneración de tales gastos para los propietarios de los locales. En caso contrario, deberá asumir tal gasto, puesto que como vemos, la ley y la jurisprudencia así lo disponen. 

Cabe señalar también que, en tal exoneración se han de individualizar los gastos en concreto a cuyo pago no vienen obligados los propietarios de un local, aunque si tal dispensa se hace con carácter general y motivada por su no uso, ésta comprenderá tanto los gastos ordinarios (gastos de mantenimiento del edificio) como los gastos extraordinarios (gastos de mejora).

Por tanto, ante la duda de qué gastos de comunidad de propietarios son los que se debe asumir, lo más recomendable es consultar los documentos citados al momento de la adquisición del inmueble.

Además, también es importante saber que, a la hora de comprar un local, el adquirente responde de las cuotas de comunidad que hubiera impagado el anterior propietario durante dicho año y los tres anteriores por lo que, para evitar sorpresas, además de consultar a que gastos se está obligado, es fundamental obtener un certificado de estar al corriente en el pago en tales gastos, a fin de evitar asumir deudas que no son propias.

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No obstante, ante cualquier duda lo mejor es buscar asesoramiento profesional, que gestione la situación de la mejor manera posible. Contacte con nuestro departamento jurídico, experto entre otros campos, en

  • Redacciones de contratos y asistencia a Notaría (compraventas, hipotecas, permutas, arrendamientos urbanos y rústicos, derechos reales, contratos de agencia, arrendamientos de servicios).
  • Reclamaciones de Cantidad.
  • Cumplimiento o resolución de Contratos.
  • Defectos constructivos.
  • Comunidades de Propietarios.

 

Estefanía Belchí Poveda

Abogada

Dpto. Jurídico

Aselec, asesoría y abogados.

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GASTOS DEDUCIBLES EN IRPF POR LA VUELTA AL COLE.

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Gastos deducibles en IRPF por ayuda doméstica, guardería, material escolar, libros de texto o estudios en las Comunidades Autónomas. Ejercicio 2018.

Al igual que la cuesta de enero, a la vuelta de las vacaciones de verano nos espera la temida vuelta al cole, a la guardería, o en su caso la contratación de personal para el cuidado de los niños, que casi siempre ocasionan un gran quebranto a la economía de las familias. Son numerosas en nuestro despacho, las consultas de clientes relacionadas con este tema. Puede acceder a algunas de estas preguntas recogidas en los comentarios al blog y nuestra respuesta.

Sirva de consuelo, que en algunas Comunidades Autónomas dichos gastos dan lugar a deducciones en la declaración de IRPF. Ya tratamos al comienzo de la Campaña de la Renta 2017, las deducciones en la Renta 2017 en la Región de Murcia, entre las que se incluían las relacionadas con la vuelta al cole. Puede consultar este artículo aquí:

DEDUCCIONES EN LA RENTA 2017 EN LA REGIÓN DE MURCIA

En el siguiente esquema, podrá comprobar si en su Comunidad Autónoma se contemplan o no deducciones por los gastos realizados en 2018 por ayuda doméstica, gastos de guardería, adquisición de libros de texto, material escolar o por gastos de estudios.

 

VUELTA AL COLE: DEDUCCIONES POR AYUDA DOMÉSTICA O POR GASTOS DE GUARDERÍA

 
Comunidad Autónoma Cantidad deducible Límite
Andalucía Ayuda doméstica. 15% del importe satisfecho a la Seguridad Social correspondiente a la cotización anual del empleado/a. 250 €
Aragón 15% de las cantidades satisfechas por los gastos de custodia de hijos menores de 3 años en guarderías o centros de educación infantil. 250 € por cada hijo inscrito.

En el período impositivo en el que el niño cumpla los 3 años de edad, el límite es 125 €.
Asturias 15% de las cantidades satisfechas en concepto de gastos de descendientes en centros de 0 a 3 años.

Se prorratea por partes iguales cuando existe más de un contribuyente con derecho a deducción.

 330 € por cada descendiente
Illes Balears No existe
Canarias 15% de las cantidades satisfechas por los gastos de custodia en guarderías, de niños menores de 3 años. 400 € por cada niño
Cantabria Por cada descendiente menor de tres años o descendiente con discapacidad física, psíquica o sensorial en grado igual o superor al 65%, siempre que el descendiente no tenga rentas brutas anuales superiores a 6.000 euros o a 1,5 veces el IPREM, en los supuestos de discapacidad. 100 euros por cada descendiente
Castilla-La Mancha No existe
Castilla y León Por dejar a hijos menores de 4 años al cuidado de una persona empleada de hogar o en guarderías o centros infantiles, por motivos de trabajo, podrán optar por deducir:
30% de las cantidades satisfechas en el período impositivo a la persona empleada del hogar 322 €
100% de los gastos satisfechos de preinscripción y de matrícula, así como los gastos de asistencia en horario general y ampliado y los gastos de alimentación, siempre que se hayan producido por meses completos, en Escuelas, Centros y Guarderías Infantiles de la Comunidad de Castilla y León, inscritas en el Registro de Centros para la conciliación de la vida familiar y laboral. 1.320 €
Asimismo, pueden deducirse el 15% de las cantidades satisfechas en el periodo impositivo a la Seguridad Social por el empleado de hogar. 300 €
Cataluña No existe.
Extremadura 10% de las cantidades satisfechas en el periodo impositivo por gastos de guardería por hijos menores de 4 años, que convivan con el contribuyente. 220 €
Galicia 30% de las cantidades satisfechas por contribuyentes que por motivos de trabajo, tengan que dejar a sus hijos menores al cuidado de una persona empleada de hogar o en escuelas infantiles de 0 a 3 años. 400 €.

600 € si tienen dos o más hijos.
Madrid No existe
Murcia 15% de los gastos de custodia en guarderías y centros escolares de hijos menores de 3 años. 330 €, por cada hijo de esa edad, en caso de tributación individual.

660 € en caso de tributación conjunta y en el caso de unidades familiares compuestas por uno solo de los padres e hijos menores.
La Rioja 30% de los gastos en escuelas infantiles o personal contratado para el cuidado de niños de 0 a 3 años, para contribuyentes que fijen su residencia habitual en pequeños municipios de La Rioja y la mantengan a la fecha de devengo. 600 € por menor.
Deducción de entre 100 y 600 € anuales (en función de la base imponible) por cada hijo de 0 a 3 años escolarizado en escuelas o centros infantiles de cualquier municipio de La Rioja.
Valencia 15% de los gastos de custodia en guarderías y centros de primer ciclo de educación infantil, de hijos o acogidos en la modalidad de acogimiento permanente, menores de 3 años. 270 € anuales, por cada hijo
 

VUELTA AL COLE: DEDUCCIONES POR ADQUISICIÓN DE LIBROS DE TEXTO, MATERIAL ESCOLAR O POR GASTOS DE ESTUDIOS

 
Comunidad Autónoma Cantidad deducible Límite
Andalucía No existe.
Aragón Cantidades destinadas a la adquisición de libros de texto para sus descendientes, para Educación Primaria y Educación Secundaria Obligatoria, y cantidades destinadas a la adquisición de «material escolar» para dichos niveles educativos. – Familia numerosa: 150 € por cada descendiente en declaraciones conjuntas y 75 € en declaraciones individuales.

– No es familia numerosa, en función de la base imponible total.

En declaraciones conjuntas: 100 € por descendiente hasta 12.000 €; 50 € por descendiente, entre 12.000,01 y 20.000 €; 37,50 € por descendiente, entre 20.000,01 y 25.000 €.

En declaraciones individuales: 50 € por descendiente hasta 6.500 €; 37,50 € por descendiente, entre 6.500,01 y 10.000 €, 25 € por descendiente, entre 10.000,01 y 12.500 €.
Asturias Cantidades destinadas a la adquisición de libros de texto para sus descendientes, para Educación Primaria y Educación Secundaria Obligatoria, y cantidades destinadas a la adquisición de «material escolar» para dichos niveles educativos. – Familia numerosa: 150 € por cada descendiente en declaraciones conjuntas y 75 € en declaraciones individuales.

– No es familia numerosa, en función de la base imponible total.

En declaraciones conjuntas: 100 € por descendiente hasta 12.000 €; 50 € por descendiente, entre 12.000,01 y 20.000 €; 37,50 € por descendiente, entre 20.000,01 y 25.000 €.

En declaraciones individuales: 50 € por descendiente hasta 6.500 €; 37,50 € por descendiente, entre 6.500,01 y 10.000 €, 25 € por descendiente, entre 10.000,01 y 12.500 €.
Illes Balears 100% de las cantidades destinadas a la adquisición de libros de texto editados para el segundo ciclo de educación infantil, primaria, secundaria obligatoria, bachillerato y ciclos formativos de formación profesional específica, por cada hijo Declaraciones conjuntas:

En función del importe de la base imponible total: hasta 10000 €, 200 € por hijo; entre 10.000,01 y 20.000 €, 100 € por hijo; entre 20.000,01 y 25.000 €, 75 € por hijo.

Declaraciones individuales: En función del importe de la base imponible total: hasta 6500 €, 100 € por hijo; entre 6.500,01 y 10.000 €, 75 € por hijo; entre 10.000,01 y 12.500 €, 50 € por hijo.
1.500 euros por cada descendiente que curse, fuera de la isla en la que se encuentre su residencia habitual, cualquier estudio que, se considere educación superior, siendo de 1.600 euros cuando la base imponible total sea inferior a 18.000 euros en tributación individual o a 30.000 euros en tributación conjunta. 50% de la cuota íntegra autonómica.
15% de los importes destinados al aprendizaje extraescolar de idiomas extranjeros por los hijos que cursen estudios de educación infantil, educación primaria, educación secundaria obligatoria, bachillerato y ciclos formativos de formación profesional específica. 100 € por hijo
Canarias 1.500 € por cada descendiente o adoptado soltero menor de 25 años, que dependa económicamente del contribuyente y que curse los estudios de educación superior fuera de la isla en la que se encuentre la residencia habitual del contribuyente, siendo de 1.600 € para los contribuyentes cuya base liquidable sea inferior a 33.007,20 €. 40% de la cuota íntegra autonómica de la declaración del ejercicio en que se inicie el curso académico.
Cantidades satisfechas en el período impositivo por la adquisición de material escolar, libros de texto, transporte y uniforme escolar, comedores escolares y refuerzo educativo. 100 € por el conjunto de descendientes o adoptados que de lugar a la aplicación del mínimo por descendiente, y que se encuentre escolarizado en educación infantil, primaria, enseñanza secundaria obligatoria, bachillerato y formación profesional de grado medio.
Cantabria No existe.
Castilla-La Mancha Cantidades destinadas a la adquisición de libros de texto editados para la educación primaria y secundaria.

15% de las cantidades satisfechas en el período impositivo por la enseñanza de idiomas recibida como actividad extraescolar por los hijos o descendientes que cursen estudios de primaria y secundaria.

 Declaraciones conjuntas:

– No es familia numerosa, en función de la base imponible total menos el mínimo por descendientes: hasta 12.000 €, 100 € por hijo; entre 12.000,01 y 20.000 €, 50 € por hijo; entre 20.000,01 y 25.000 €, 37,5 € por hijo.

– Familia numerosa y el importe de la base imponible total menos el mínimo por descendientes sea inferior a 40.000 €: 150 € por hijo.

Declaraciones individuales:

– No es familia numerosa, en función del importe de la base imponible total menos el mínimo por descendientes: hasta 6.500 €, 50 € por hijo; entre 6.500,01 y 10.000 €, 37,5 € por hijo; entre 10.000,01 y 12.500 €, 25 € por hijo.

– Familia numerosa y el importe de la base imponible total menos el mínimo por descendientes sea inferior a 30.000 €: 75 € por hijo.
Castilla y León No existe.
Cataluña Deducción de los intereses pagados en el período impositivo correspondiente a los préstamos concedidos a través de la Agencia de Gestión de Ayudas Universitarias e Investigación para la financiación de estudios de máster y de doctorado.
Extremadura 15 € por la compra de material escolar.
Galicia No existe
Madrid 15% de los gastos de escolaridad

10% de los gastos de enseñanza de idiomas

5% de los gastos de adquisición de vestuario de uso exclusivo escolar.

 400 € por cada hijo o descendiente

Si se practica deducción por gastos de escolaridad, el 900 € por hijo o descendiente.
Murcia 120 € por cada descendiente por la adquisición de material escolar y libros de texto derivados de la escolarización de sus descendientes en el segundo ciclo de educación infantil, educación primaria y educación secundaria obligatoria
La Rioja No existe
Valencia 100 € por cantidades destinadas a la adquisición de material escolar, por cada hijo o menor acogido en la modalidad de acogimiento permanente que, a la fecha del devengo del impuesto, se encuentre escolarizado en Educación Primaria, Educación Secundaria Obligatoria o en unidades de educación especial en un centro público o privado concertado. Se establecen unas cantidades y límites diferentes cuando la suma de la base liquidable total esté comprendida entre 23.000 y 40.000 €.

Para poder aplicar correctamente estas deducciones relacionadas con la vuelta al cole  en su declaración de la renta es necesario reunir una serie de requisitos en cada caso. Para más información, consulte a un asesor fiscal de ASELEC. Estaremos encantados de ayudarte para sacar el máximo provecho de estas deducciones autonómicas de la Región de Murcia.

Llámenos al teléfono 968 909 747. También puede escribirnos y le contestaremos lo antes posible Contactar

 

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DEDUCIBILIDAD DE GASTOS POR SUMINISTROS Y DE MANUTENCIÓN EN ESTIMACION DIRECTA

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Tal y como ya adelantabamos en este artículo, con efectos 1 de enero de 2018 se produjo una modificación del artículo 30.2.5ª de la LIRPF, a través de la Ley 6/2017, de 24 de octubre, de Reformas Urgentes del Trabajo Autónomo, para regular la forma de deducir los gastos por suministros en la vivienda habitual cuando se comparte su uso para tal fin y para el desarrollo de una actividad económica, así como para fijar límites y condiciones a la deducción de gastos de manutención del propio contribuyente que desarrolla una actividad económica. 

DEDUCCIÓN DE SUMINISTROS DE LA VIVIENDA

Como consecuencia de la modificación anteriormente mencionada, hay que tener en cuenta las dos nuevas reglas especiales para la deducción de estos gastos en IRPF. 

  • Gastos por suministros en la vivienda habitual.

En los casos en que el contribuyente afecte parcialmente su vivienda habitual al desarrollo de la actividad económica, la Dirección General de Tributos tradicionalmente ha defendido que sólo los gastos derivados de la propiedad (alquiler, IBI, comunidad, etc.) eran deducibles en el porcentaje de superficie en que estuviera afecta a dicha actividad, mientras que los gastos por suministros, dado su carácter indivisible, no eran deducibles. Esta postura ha generado durante años bastante polémica.

Desde 2018, con la reforma introducida por la Ley 6/2017, se establece que los gastos de suministros de dicha vivienda de uso mixto, tales como agua, gas, electricidad, telefonía e internet, serán deducibles en el porcentaje resultante de aplicar el 30 por ciento a la proporción existente entre los metros cuadrados de la vivienda destinados a la actividad respecto a su superficie total, salvo que se pruebe un porcentaje superior o inferior. De este modo, el porcentaje final deducible se reduce significativamente respecto al que se venía aplicando con anterioridad.

Veamos el siguiente ejemplo:

Supongamos que la vivienda habitual de un contribuyente tiene 100 m² y que se afecta a la actividad económica que desarrolla 20 m². Los gastos anuales por suministros ascienden a 4.000 euros.

Proporción de la vivienda habitual afecta: 20 m² / 100 m² = 20%

Porcentaje de deducción = 30% x 20% = 6%

Gastos deducibles: 4.000 € x 6% = 240 €

La comunicación a la AEAT de la afectación de la vivienda al desarrollo de la actividad deberá efectuarse mediante la presentación de la declaración censal Modelo 036 o 037.

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  • Gastos de manutención del propio contribuyente.

Los gastos de manutención del propio contribuyente incurridos en el desarrollo de la actividad económica, sólo podrán deducirse siempre y cuando se produzcan en establecimientos de restauración y hostelería y se abonan utilizando cualquier medio electrónico de pago, con los límites cuantitativos establecidos reglamentariamente para las dietas y asignaciones para gastos normales de manutención de los trabajadores por cuenta ajena.

El límite conforme al artículo 9 del RIRPF será de 26,67 euros al día en territorio nacional español o 48,08 euros al día cuando el desplazamiento del empresario sea al extranjero. Si, además, como consecuencia del desplazamiento se pernocta, estas cantidades se duplican.

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CÓMO APUNTAR EN CONTABILIDAD LOS GASTOS COMUNES DE LOS AUTÓNOMOS
GASTOS DEDUCIBLES EN EL IRPF PARA UN AGENTE COMERCIAL AUTÓNOMO

Hay que recordar que, para poder aplicar la deducción de los gastos de los suministros de la vivienda el autónomo debe comunicar a Hacienda la superficie de la vivienda destinada al desarrollar la actividad y que será la base para el cálculo de la deducción de los gastos de suministros.

Además, dichos gastos deben cumplir con los requisitos generales de deducibilidad, es decir, deben estar justificados mediante las correspondientes facturas y éstas deben estar registradas contablemente en los correspondientes libros registro.

El departamento Fiscal-Contable de ASELEC está a su disposición si necesita ampliar esta información y aclarar cualquier duda. Contacte con nosotros.

 

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Silvana Ricci

Economista

Dpto. Fiscal-Contable

ASELEC, asesoría y abogados.

CÓMO APUNTAR EN CONTABILIDAD LOS GASTOS COMUNES DE LOS AUTÓNOMOS

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La contabilidad forma parte del día a día de los autónomos y de los empresarios. Cuando se pone al día la contabilidad del trabajo realizado, se deben computar los tipos de gasto en los que se ha incurrido. A continuación repasamos en esta INFOGRAFIA ASELEC algunas de las principales partidas en las que puede incurrir un autónomo, con el objetivo de que pueda computarlos como tal en su actividad. Descárguela y tengála a mano para consultarla!

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Los profesionales en Derecho Contable de ASELEC asesoría y abogados son quienes prestan los servicios de asesoramiento en éste área tanto para empresas, organizaciones y entidades con personal administrativo propio, como para pequeñas empresas y profesionales que externalizan la contabilidad en nuestro despacho.

Asesoría Contable Externa. 

        • Asesoramiento permanente en materia contable a través de consultas.
        • Asesoramiento en el diseño e implantación de Planes Especiales de Contabilidad.
        • Revisión, Regularización y Cierre de Contabilidades.
        • Elaboración y Presentación de Libros Contables obligatorios.
        • Elaboración y Presentación de Cuentas Anuales Obligatorias.

Confección y llevanza de Contabilidades. 

          • Digitalización y registro de documentos.
          • Confección de Contabilidades por expertos contables.
          • Elaboración y Presentación de Libros Contables obligatorios.
          • Elaboración y Presentación de Cuentas Anuales Obligatorias.
          • Emisión de Informes Contables.

Servicios Contables Avanzados. 

        • Informes de Análisis de los Estados Contables.
        • Diagnóstico de la Posición Económica y Financiera de la empresa.
        • Análisis de Costes y Planes de Mejora de la Cuenta de Resultados.
        • Revisión y Verificación del registro contable de operaciones.
        • Reconstrucción Contable por pérdidas de información o desactualización.
        • Informes económicos en situaciones de crisis (Insolvencia y Concurso de Acreedores, Expedientes de Regulación de Empleo, Pruebas Periciales, etc.).

Si tiene alguna duda o pregunta acerca de este tema o desea ampliar información, no dude en ponerse en contacto con nosotros.

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CÓMO DEDUCIR LOS GASTOS DE UN VEHÍCULO SIENDO AUTÓNOMO

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Cuando un emprendedor inicia actividad económica, debe conocer qué gastos son deducibles y qué criterios debe aplicar para determinar dicha deducibilidad tanto en el IVA como en el IRPF. En este artículo nos centramos en los gastos asociados al empleo de un vehículo en el desarrollo de la actividad empresarial o profesional.

¿Es deducible el IVA soportado en la adquisición de un vehículo?

Respecto a la determinación de la deducibilidad del IVA soportado en las adquisiciones de bienes y servicios en general, la Ley 37/1992 del IVA establece en su artículo 95 el principio general conforme al cual sólo serán deducibles las cuotas soportadas en la adquisición de bienes y servicios que se afecten directa y exclusivamente al ejercicio de la actividad empresarial o profesional.

No obstante, en el caso concreto de la adquisición de vehículos turismo y sus remolques, ciclomotores y motocicletas, cuya afectación al desarrollo de la actividad sea parcial, la Ley contempla una excepción según la cual se presume la deducibilidad en la proporción de un 50% de la cuota soportada.

En este contexto, cabe señalar además una segunda excepción contemplada en el caso de ciertos vehículos que, aun existiendo afectación parcial o uso alternativo, se presumirán afectos al desarrollo de la actividad en la proporción del 100% y, por tanto, se considera deducible en ese mismo porcentaje la cuota de IVA soportada.

Los casos concretos son:

  • Los vehículos mixtos utilizados en el transporte de mercancías.
  • Los utilizados en la prestación de servicios de transporte de viajeros mediante contraprestación.
  • Los utilizados en la prestación de servicios de enseñanza de conductores o pilotos mediante contraprestación.
  • Los utilizados por sus fabricantes en la realización de pruebas, ensayos, demostraciones o en la promoción de ventas.
  • Los utilizados en los desplazamientos profesionales de los representantes o agentes comerciales.
  • Los utilizados en servicios de vigilancia.

El grado de utilización en el desarrollo de la actividad empresarial o profesional deberá acreditarse por el sujeto pasivo por cualquier medio de prueba admitido en derecho. No será medio de prueba suficiente la declaración-liquidación presentada por el sujeto pasivo ni la contabilización o inclusión de los correspondientes bienes de inversión en los registros oficiales de la actividad empresarial o profesional. Por ello, a priori, parece complicado demostrar ante la Administración un mayor grado de afectación al establecido en la normativa.

¿Y el IVA soportado en la adquisición de los gastos asociados a su empleo como son el combustible, reparaciones, parking, peaje, etc.?

En cuanto a la deducibilidad de las cuotas de IVA soportadas en la adquisición de los gastos necesarios para la utilización de los bienes de inversión, no se aplican las presunciones de afectación del 50% o del 100% anteriormente mencionadas.

En relación a este asunto, la Dirección General de Tributos se ha manifestado en diversas ocasiones, como por ejemplo, en la Consulta Vinculante V2475-12, donde se establece que las cuotas soportadas en la adquisición de los gastos necesarios para la utilización de los bienes de inversión serán deducibles siempre que su consumo se afecte al desarrollo de la actividad empresarial o profesional del sujeto pasivo y en la medida en que vaya a utilizarse previsiblemente en el desarrollo de dicha actividad económica. Es decir, estos gastos serán deducibles en la medida en que se usen para la actividad, e igualmente corresponderá al sujeto pasivo probar el uso efectuado atendiendo a criterios lógicos y justificados.

¿Es deducible en el IRPF el gasto por amortización de un vehículo así como los gastos asociados a su empleo como son el combustible, reparaciones, parking, peaje, etc.?

Las reglas de afectación de elementos patrimoniales a actividades económicas en el IRPF y en el IVA son diferentes. En el caso de los vehículos, en el IVA existe la presunción legal de que es deducible el IVA soportado al 50% con independencia de su posible uso mixto, lo que no es aplicable en el IRPF.

Para la deducción de los gastos derivados de la adquisición, mantenimiento o utilización de un vehículo turismo, la Ley 35/2006 del IRPF exige que éste tenga la consideración de elemento patrimonial afecto a la actividad, lo cual supone que sea utilizado de forma exclusiva en dicha actividad.

Por tanto, cuando se trate de vehículos turismo y sus remolques, ciclomotores, y motocicletas, no cabe la afectación parcial o uso alternativo, aunque su uso privativo sea notoriamente irrelevante y se produzca en horas o días inhábiles en los que se interrumpa la actividad. Esto implica que a efectos de deducibilidad de los gastos del vehículo tales como el gasto por amortización, las reparaciones y el carburante, no serán deducibles en el IRPF. (Consulta Vinculante V0099-14 DGT).

Existen excepciones que coinciden con las contempladas en la Ley del IVA anteriormente mencionadas, en cuyos casos, al considerar la Administración que se trata de elementos afectos al 100%, se podrá deducir el gasto en el mismo porcentaje. Se trata de vehículos industriales (furgonetas, camiones), taxis, autobuses, vehículos de autoescuelas o de agentes comerciales y vehículos de alquiler.

En ASELEC asesoría y abogados, hacemos un estudio previo y justificado legalmente sobre la deducibilidad de los gastos que puedan estar relacionados con el desarrollo de su actividad en concreto y, en especial, de aquellos que despiertan cierta controversia como son los del vehículo. Contacte con nosotros.

 

Silvana Ricci

Economista
Dpto. Fiscal-Contable
Aselec, asesoría y abogados.

 

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GASTOS DEDUCIBLES EN EL IRPF PARA UN AGENTE COMERCIAL AUTONOMO

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¿Es Usted un Agente comercial autónomo? Si es así, le interesa conocer cuáles son los requisitos para deducir los gastos en su declaración de la Renta, los bienes que puede afectar o relacionar a su actividad, la relación detallada de partidas de gastos deducibles y no deducibles, así como, los criterios aplicados y las características de las partidas con mayor problemática (local o vivienda, teléfono móvil, vehículo, gastos de viajes, etc).

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1.Requisitos para que un gasto sea deducible

La normativa establece los requisitos que con carácter general deben cumplir los gastos para considerarlo fiscalmente deducible:

– Que estén vinculados a la actividad económica desarrollada. Es decir, que sean propios de la actividad.
– Que se encuentren convenientemente justificados. Es decir, que tengamos la documentación que los justifica.
– Que se hallen registrados contablemente en los correspondientes libros-registro.

En cuanto al primero de los requisitos, el autónomo deberá demostrar que el gasto corresponde a su actividad profesional y no a su vida particular. Como por ejemplo, en el caso de que en su vivienda desarrolle la actividad, es necesario determinar el porcentaje de gasto que se puede afectar a la actividad y el que no, justificando los mismos mediante las facturas correspondientes y detallando cada una en el libro de gastos. Lo veremos en este artículo más adelante.
El segundo requisito establece que los gastos relacionados con la actividad deberán estar justificados con su correspondiente documento. Como los tickets o facturas simplificadas no permiten identificar el receptor, la justificación del gasto se hará complementando estos con el pago de los mismos (justificante de tarjeta de crédito, recibo bancario, transferencia, etcétera, no el pago en metálico). Las facturas completas ya identifican al destinatario, y será el documento justificativo habitual.

2. Relación de gastos deducibles en el IRPF

En este punto detallamos los gastos más habituales que debe considerar un Agente Comercial Autónomo dentro de cada una de las partidas contenidas en la declaración del IRPF:

  • Consumos de explotación. En este concepto se consideran, entre otras, las adquisiciones de mercaderías, materias primas y auxiliares, envases, embalajes, etc. consumidos en el ejercicio. Esta no es una partida habitualmente con contenido en el desarrollo de la actividad de agente comercial, en tanto el Agente intermedia entre comprador y vendedor a cambio de una comisión, y por tanto no compra y distribuye productos. Los gastos de su actividad estarán contenidos principalmente en otras partidas de la declaración.
  • Sueldos y salarios. En general, en esta rúbrica se incluyen los sueldos, pagas extras, dietas y asignaciones para gastos de viajes, etc. satisfechas a los trabajadores a cargo del Agente Comercial Autónomo si los hay. Como es normal, no se pueden incluir aquí remuneraciones del propio agente comercial titular de la actividad.
  • Seguridad social a cargo de la empresa. En esta partida se incluye la Seguridad Social que satisface el autónomo por sus trabajadores, así como las cotizaciones satisfechas por el propio titular de la actividad económica (la cuota de autónomo).
  • Otros gastos de personal. Se pueden incluir dentro de este concepto, en caso de tener personal a cargo del Agente Comercial Autónomo, los gastos de formación, las indemnizaciones satisfechas por rescisión de relaciones laborales con los trabajadores, los seguros de accidente del personal y contribuciones a planes de pensiones o a planes de previsión social empresarial. También, podemos considerar como gasto deducible aquellos que con arreglo a los “usos y costumbres” se efectúen con respecto al personal de la empresa, como por ejemplo, los obsequios, cestas de Navidad…
  • Arrendamientos y cánones. Alquileres, cánones, asistencia técnica, cuotas de arrendamiento financiero (leasing) que tengan por objeto bienes muebles, bienes inmuebles o establecimientos industriales en los que desarrolle la actividad el Agente Comercial.
  • Reparaciones y conservación. Se consideran gastos deducibles los gastos de conservación y reparación de los bienes al servicio de la actividad del Agente Comercial. Pero no se incluyen los gastos que supongan ampliación o mejora de dichos bienes, ya que se deducirán vía amortización.
  • Servicios de profesionales independientes. Dentro de este concepto se incluyen los honorarios de profesionales como economistas, abogados, auditores, notarios, así como las comisiones de otros agentes comerciales.
  • Otros servicios exteriores. Se incluyen en esta rúbrica los servicios de naturaleza diversa, por ejemplo, mensajería, primas de seguros, comisiones bancarias, gasto en publicidad y otros gastos de oficina no incluidos en otras rúbricas (suministros de electricidad, agua y telefonía).
  • Tributos fiscalmente deducibles. Se comprenden los tributos y recargos no estatales, como el Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI) de los inmuebles afectos a la actividad. Respecto al IAE, hay exención del impuesto, así que no hay pago que deducir. Pero no serán deducibles ni las multas y sanciones, ni los recargos de apremio ni el recargo por presentación fuera de plazo de las declaraciones-liquidaciones tributarias.
  • Gastos financieros. Se incluyen en este concepto entre otros, los intereses de préstamos y créditos destinados a financiar la actividad del agente comercial, gastos de descuento de efectos, recargos por aplazamiento de pago de deudas, intereses de demora de aplazamientos tributarios.
  • Pérdidas por deterioro del valor de los elementos patrimoniales. Se trata del deterioro de los créditos derivados por insolvencias de deudores siempre que se den determinadas circunstancias en el momento del devengo del IRPF (el 31 de diciembre). La deducción de estas insolvencias de clientes requiere cumplir ciertos requisitos, consulte a nuestro departamento fiscal y le ayudaremos a concretar su caso.
  • Incentivos fiscales al mecenazgo. Las cantidades satisfechas o los gastos realzados a entidades sin fines lucrativos se consideran gastos deducibles cuando éstas utilizan las cantidades percibidas para realizar actividades con fines de interés general establecidos en la Ley 49/2002.
  • Otros gastos fiscalmente deducibles. Además de los comentados, también podrán deducirse otros gastos que no figuren en las anteriores rúbricas, siempre que estén relacionados con la actividad del Agente Comercial, entre otros: la adquisición de libros, suscripción a revistas profesionales, gastos de asistencia a cursos, conferencias, congresos, etc. primas de seguro de enfermedad satisfechas por el contribuyente en la parte correspondiente a su propia cobertura y a la de su cónyuge e hijos menores de 25 años que convivan con él (con el límite de 500 para cada una de las personas señaladas o 1.500 euros si tiene discapacidad).
  • Provisiones y otros gastos. Lo normal es que el régimen del agente comercial autónomo sea el de estimación directa “simplificada”. Podrán entonces cuantificar como provisiones deducibles y gastos de difícil justificación el porcentaje del 5% sobre el rendimiento neto positivo (la diferencia positiva entre los ingresos y los demás gastos deducibles incluidas las amortizaciones, sin que la cuantía supere los 2.000 euros anuales).
  • Amortizaciones. Son los importes del deterioro de los bienes y derechos afectos a la actividad. Para los contribuyentes del método de estimación directa simplificada, las amortizaciones se calculan linealmente, en función de la tabla de amortizaciones simplificada establecida por Ley, y podrá aplicarse el beneficio fiscal de amortización acelerada. Consúltenos para calcular correctamente el importe deducible por amortización dependiendo de los bienes que tenga afectos a su actividad de agente comercial: vehículo, ordenador, teléfono móvil, dispositivos GPS, local o vivienda, etcétera.

3. Gastos no deducibles

No tienen la consideración de gastos deducibles, entre otras, las siguientes partidas:

  • Multas, sanciones penales o administrativas, los recargos en el periodo ejecutivo o por presentación de declaraciones tributarias fuera de plazo.
  • Los donativos realizados u otras liberalidades.
  • Las pérdidas del juego.
  • Los gastos de servicios correspondientes a operaciones realizadas con personas o entidades residentes en países o territorios calificados como paraísos fiscales.
  • Las aportaciones a mutualidades de previsión social del propio empresario o profesional que den derecho a aplicar la reducción de la base imponible en el IRPF. Es decir, que los planes de pensiones del Agente Comercial no se deducen como gasto en la estimación de su rendimiento, pero sí tienen beneficio fiscal por aplicación de otro tratamiento fiscal en el IRPF.
  • Gastos deducibles “especiales”

Es muy habitual entre los Agentes Comerciales autónomos que una serie de gastos generen ciertas dudas sobre su deducibilidad, debido sobre todo a su grado de “afectación a la actividad”. Vamos a profundizar en algunos de ellos.

Local u oficina del Agente Comercial.

  • Si desarrolla la actividad en un local u oficina específico para ello, podrá desgravar todos los gastos asociados a ese local: alquiler, reformas, mantenimiento, luz, agua, teléfono, gastos asociados a la hipoteca o el seguro. También podrá amortizar la inversión realizada si lo hubiese comprado.
  • En cambio, si tiene la oficina en casa de la cual es propietario, lo normal es afectar la parte de la vivienda destinada a la oficina a la actividad y desgravar los gastos asociados a la vivienda en ese mismo porcentaje. En el caso de una vivienda afectada parcialmente a la actividad del agente comercial, los gastos relativos a la titularidad (amortizaciones, intereses que financien su adquisición, Impuesto sobre Bienes Inmuebles IBI, tasa de basuras, comunidad de propietarios, etc.), son deducibles en proporción a los metros cuadrados utilizados en la actividad, mientras que para los suministros (electricidad, agua, gas), el criterio debe ser una combinación de metros utilizados en la actividad junto con días laborables y las horas en las que se ejerce dicha actividad. Así se ha pronunciado la Administración Tributaria sobre este asunto.
  • En caso de que la vivienda sea de alquiler, el criterio es el mismo que para la vivienda en propiedad, aunque el problema que aquí suele ocurrir, es que debemos tener dos facturas diferenciadas, una para el alquiler de la oficina con IVA y retención, y otra para el alquiler para la parte de uso de vivienda, que no llevará IVA ni retención. En muchas ocasiones se suele omitir la deducción por parte del agente comercial debido a su escaso importe en relación con los problemas que se generan con el arrendador.

Teléfono móvil del Agente Comercial.

Será deducible el gasto de teléfono móvil que se justifique relacionado con los ingresos. Si tiene sólo una línea de móvil, será más difícil discriminar las llamadas pertenecientes a la actividad de las llamadas personales. Por tanto, puede ser aconsejable disponer de una segunda línea exclusivamente para la actividad, diferente a la de uso personal.

Vehículo del Agente Comercial y los gastos asociados al mismo.

Una diferencia importante de tratamiento para los Agentes Comerciales, más ventajosa que para otros autónomos. En los agentes comerciales se presupone afectación legal del 100% del vehículo. Por tanto, aunque utilicen el vehículo para fines personales, siempre que ese uso sea de forma accesoria y notoriamente irrelevante, dicha afectación total se continúa presumiendo.

Así, la adquisición y mantenimiento de un vehículo turismo utilizado por un agente comercial dado de alta en el epígrafe 55 de las tarifas del IAE, cuando esté afecto a la actividad profesional, podrán ser objeto de deducción en su totalidad tanto de los gastos de amortización por la adquisición como de los gastos derivados de su uso (ITV, reparaciones, combustible) siempre que estos últimos estén relacionados con el desarrollo de su actividad profesional. Los gastos de utilización (por ejemplo el Combustible) que respondan a necesidades privadas no serán deducibles.

Gastos de viajes y representación del Agente Comercial.

Podrá deducir tanto los gastos de desplazamiento en transporte público (avión, tren o taxis) en caso de no tener un vehículo afecto a la actividad, como los de estancia en hoteles y gastos de manutención (comidas, cenas). Deberá acreditarse el carácter profesional, por lo que la realización de este tipo de gasto en fin de semana es difícil defender ante la Administración.

Con carácter general, serán deducibles aquellos gastos que estén correlacionados con la generación de ingresos y que por tanto estén relacionados con la actividad. Hemos tratado los más habituales, pero pueden darse muchas circunstancias particulares que requieran una opinión profesional específica. Consúltenos y desde ASELEC asesoría y abogados le ayudaremos a resolver sus cuestiones sobre este asunto.

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Nerea Montesinos

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¿CÓMO INCLUYO LOS GASTOS DE ALOJAMIENTO, DESPLAZAMIENTO Y MANUTENCIÓN EN MIS FACTURAS?

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En el ejercicio de su actividad profesional, los autónomos incurren en numerosos gastos de alojamiento, desplazamiento y manutención que pueden repercutir en sus facturas emitidas.

Existen dos opciones para repercutirlos dependiendo del destinatario de las facturas de estos gastos:
Opción 1: Cuando el destinatario es el propio profesional autónomo deberá incluirlos en la factura como un concepto más.
En esta opción, deberá incluir los gastos de alojamiento, desplazamiento y manutención como un elemento más de la base imponible, ya sea integrándolo en el propio concepto del trabajo o servicio prestado, o indicándolo de forma independiente, pero en cualquiera de los casos deberá aplicar el tipo de IVA y de retención del IRPF que corresponda al igual que hace con el resto de la base imponible de la factura.
¿Qué tipo de IVA debe aplicar a estos conceptos?

Es probable que parte de los gastos que se repercutan como, por ejemplo, los de manutención y transporte vayan sujetos al tipo reducido del IVA, sin embargo, el profesional deberá aplicar a estos conceptos en su factura el mismo tipo de IVA y de retención del IRPF que aplica al trabajo o servicio principal prestado al cliente. Estos gastos se considerarán derivados del trabajo o servicio principal, puesto que el profesional no está prestando un servicio de restauración o de transporte.
Opción 2: Cuando el destinatario es el cliente al que se le presta el servicio principal deberá incluirlo en la factura como un suplido.
En esta otra opción, deberá incluir los gastos de alojamiento, desplazamiento y manutención como un concepto denominado suplido que no formará parte de la base imponible de la factura. A este concepto no se aplicará IVA ni retención del IRPF.
¿Qué requisitos debe cumplir el gasto para considerarse un suplido?

  • Tratarse de una factura expedida a nombre del cliente y, por tanto, pagada en nombre y por cuenta del cliente, de modo que sea el éste quien pueda deducirse el gasto y los impuestos inherentes al mismo.
  • El pago de la referida factura debe hacerse en virtud de mandato expreso, verbal o escrito, del propio cliente por cuya cuenta se actúe.
  • La justificación de la cuantía efectiva de dichos gastos se realizará por los medios de prueba admisibles en Derecho.

 

Silvana Ricci

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