por ASELEC asesoría y abogados | Feb 11, 2020 | Actualidad Jurídica, Fiscalidad
¿QUÉ CONSECUENCIAS FISCALES NOS ENCONTRAMOS EN LAS OPERACIONES GRAVADAS CON EL IVA, TRAS EL ACUERDO DEL BREXIT?
En publicaciones anteriores, en previsión de la salida efectiva del Reino Unido de la Unión Europea, proceso conocido popularmente como BREXIT, en fecha 31 de octubre de 2019, realizamos una serie de consideraciones para que los empresarios establecidos en España pudieran adelantar ciertos trámites y gestiones que les permitieran anticipar, en la medida de lo posible, las consecuencias fiscales derivadas de este proceso. Puede leer este artículo en el siguiente enlace:
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Pues bien, estas consecuencias fiscales han llegado, ya que el Acuerdo de Retirada se aprobó definitivamente el pasado viernes 31 de enero produciendo, por tanto, el abandono formal e inmediato del Reino Unido de la Unión Europea.
PERDIODO TRANSITORIO EN MATERIA FISCAL
No obstante, aunque a partir de esa fecha la salida es efectiva, se contempla un periodo transitorio hasta el 31 de diciembre de 2020, durante el cual se seguirá aplicando parte de la legislación comunitaria actual en materia tributaria y aduanera, pero, finalizado ese periodo transitorio, las implicaciones fiscales del Brexit en el principal impuesto que grava el consumo, el Impuesto sobre el Valor Añadido, afectará directamente a las relaciones comerciales entre España y el Reino Unido. Las analizamos a continuación.
Como sabemos, el Impuesto sobre el Valor Añadido es un impuesto que grava el consumo, ya sea mediante la entrega de bienes o a través de las prestaciones de servicios, por lo que este Acuerdo de Retirada o Brexit tiene un efecto directo e inmediato en la consideración fiscal de este tipo de operaciones.
- EN LAS ENTREGAS DE BIENES
En relación a los movimientos de mercancías entre España y el Reino Unido, no podrán ser tratados como entregas o adquisiciones intracomunitarias, por lo que se comenzaran a considerar exportaciones e importaciones de bienes, quedando por tanto sometidos a formalidades aduaneras.
En las entregas de bienes cuya nueva consideración será la de una EXPORTACIÓN, se aplicará, si procede, la exención de IVA contemplada en el artículo 21 LIVA:
“Artículo 21 Exenciones en las exportaciones de bienes
Estarán exentas del impuesto, en las condiciones y con los requisitos que se establezcan reglamentariamente, las siguientes operaciones:
1.º Las entregas de bienes expedidos o transportados fuera de la Comunidad por el transmitente o por un tercero que actúe en nombre y por cuenta de éste.
2.º Las entregas de bienes expedidos o transportados fuera de la Comunidad por el adquirente no establecido en el territorio de aplicación del impuesto o por un tercero que actúe en nombre y por cuenta de él.”
Las adquisiciones de bienes tendrán la consideración de IMPORTACIONES, por lo que la liquidación del Impuesto sobre el Valor Añadido se realizará en la Aduana en el momento en que se produzca tal importación, salvo que la empresa esté acogida al sistema de pago diferido del IVA.
Por tanto, para el correcto cálculo de la cuota de IVA correspondiente a la adquisición, habrá que determinar la base imponible del IVA, teniendo en cuenta las reglas comprendidas para este tipo de operaciones, reguladas en el artículo 83 de la LIVA:
“Artículo 83 Base imponible
Uno. Regla general.
En las importaciones de bienes, la base imponible resultará de adicionar al valor de aduana los conceptos siguientes en cuanto no estén comprendidos en el mismo:
a) Los impuestos, derechos, exacciones y demás gravámenes que se devenguen fuera del territorio de aplicación del impuesto, así como los que se devenguen con motivo de la importación, con excepción del Impuesto sobre el Valor Añadido.
b) Los gastos accesorios, como las comisiones y los gastos de embalaje, transporte y seguro que se produzcan hasta el primer lugar de destino de los bienes en el interior de la Comunidad.”
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- EN LAS PRESTACIONES DE SERVICIOS
En cuanto a las prestaciones de servicios realizadas entre empresas españolas y empresas establecidas en el Reino Unido, se aplicarán las reglas de localización previstas en los artículos 69 y 70 de la Ley del IVA, ya que el Reino Unido tendrá la consideración de territorio tercero a efectos de IVA.
“Artículo 69 Lugar de realización de las prestaciones de servicios. Reglas generales.
Uno. Las prestaciones de servicios se entenderán realizadas en el territorio de aplicación del Impuesto, sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado siguiente de este artículo y en los artículos 70 y 72 de esta Ley, en los siguientes casos:
1.º Cuando el destinatario sea un empresario o profesional que actúe como tal y radique en el citado territorio la sede de su actividad económica, o tenga en el mismo un establecimiento permanente o, en su defecto, el lugar de su domicilio o residencia habitual, siempre que se trate de servicios que tengan por destinatarios a dicha sede, establecimiento permanente, domicilio o residencia habitual, con independencia de dónde se encuentre establecido el prestador de los servicios y del lugar desde el que los preste.
2.º Cuando el destinatario no sea un empresario o profesional actuando como tal, siempre que los servicios se presten por un empresario o profesional y la sede de su actividad económica o establecimiento permanente desde el que los preste o, en su defecto, el lugar de su domicilio o residencia habitual, se encuentre en el territorio de aplicación del Impuesto.”
Es decir, que si un empresario establecido en el territorio de aplicación del IVA presta servicios, por ejemplo, de ingeniería, para una empresa establecida en Reino Unido, la operación se localizaría en destino y no estaría sometido al IVA español.
Por el contra, tambien sería de aplicación la regla de uso efectivo regulada en el artículo 70.Dos de la LIVA que sujeta al IVA español una serie de servicios cuando, por las reglas de localización indicadas anteriormente, se localicen en Reino Unido, pero su utilización efectiva se haga en el territorio de aplicación del IVA español.
Por lo indicado anteriormente, este tipo de operaciones realizadas entre España y el Reino Unido, al dejar de tener la consideración de operaciones intracomunitarias, ya no deberán ser informadas en el Modelo 349 Declaración Recapitulativa de Operaciones Intracomunitarias.
Del mismo modo, las empresas españolas tampoco tendrán la obligación de identificación mediante un número NIF-IVA para operar con empresas establecidas en dicho territorio.
Dado que este proceso tiene grandes consecuencias fiscales en sus relaciones comerciales, desde ASELEC, quedamos a su disposición para poder resolverle cualquier consulta fiscal a respecto. Le invitamos a que contacte con nosotros sin ningún compromiso.
Marga Velasco.
Economista
Dpto. Fiscal-Contable
ASELEC, asesoría y abogados.
Foto creada por Freepik
por ASELEC asesoría y abogados | Oct 15, 2019 | Actualidad Jurídica, Fiscalidad
El próximo 31 de octubre de 2019 está prevista la salida efectiva del Reino Unido de la Unión Europea; proceso comúnmente conocido como “BREXIT”. Este hecho implicará que desde el día 1 de noviembre del presente año el Reino Unido abandonará el mercado único y la unión aduanera europea, pero… ¿Cómo afectará concretamente, a las relaciones comerciales entre España y el Reino Unido? ¿Qué aspectos fiscales debe tener en cuenta un empresario español, que continúe realizando operaciones con este país, después de la salida del Reino Unido del Mercado Único?
Dicha salida implicará principalmente que los flujos de mercancías entre España y Reino Unido dejarán de tener la consideración de operaciones intracomunitarias para pasar a estar sujetos a formalidades aduaneras, las cuales incluyen, entre otros, la presentación de una declaración aduanera de exportación o importación, la realización de controles aduaneros, el pago de derechos arancelarios y otros gravámenes o la necesidad de obtener ciertas certificaciones para poder disponer de las mercancías en la aduana.
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CÓMO DEBEMOS ADELANTAR TRÁMITES Y GESTIONES
Por tanto, el BREXIT puede tener un impacto significativo para las relaciones comerciales de las empresas españolas en general y para sus flujos logísticos en particular, de ahí que resulte necesario evaluar las posibles consecuencias y adelantar, en la medida de lo posible, los trámites y gestiones necesarios teniendo en cuenta las siguientes consideraciones:
- En primer lugar, para poder continuar desarrollando operaciones comerciales con el Reino Unido, los operadores españoles, deberán identificarse a efectos aduaneros con un número de registro e identificación “número EORI”, válido en toda la Unión Europea.
- Asimismo, recomendamos consultar con su autoridad aduanera nacional, sobre la documentación requerida en este nuevo contexto para un correcto desarrollo de sus operaciones comerciales con el Reino Unido y las simplificaciones y facilidades aduaneras existentes de las que puede beneficiarse su empresa.
- Igualmente le recomendamos comprobar si su empresa tiene los recursos y la capacidad necesarias (personal, acceso a sistemas informáticos, almacenamiento, transporte, etc.) para poder importar o exportar con suficientes garantías.
- A efectos fiscales, deberán tener presente que, la entrega de mercancías desde la Península o Baleares al Reino Unido constituirá una exportación, la cual está sujeta pero exenta en el IVA, mientras que la introducción de mercancías desde el Reino Unido a la Península o Baleares constituirá una importación y esta operación está sujeta y no exenta en el IVA, por lo que habrá que liquidar la correspondiente cuota de IVA en la aduana española para proceder al despacho de la mercancía.
- Debe tener presente, por tanto, que desaparece la obligación de declarar las operaciones con el Reino Unido en el MODELO 349 al dejar de ser éstas operaciones intracomunitarias.
Desde ASELEC, le mantendremos informado durante los próximos meses sobre los efectos que puedan derivar del BREXIT, quedando asimismo a su total disposición para poder resolverle las consultas fiscales que le puedan surgir en relación con este proceso que afecta a sus relaciones comerciales.Contacte con nosotros sin compromiso.
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Silvana Ricci
Economista
Dpto. Fiscal-Contable
ASELEC, asesoría y abogados.
Foto de Azul creado por rawpixel.com – www.freepik.es
por ASELEC asesoría y abogados | Sep 17, 2019 | Actualidad Jurídica, Fiscalidad
Si es la primera vez que va a realizar una compra o una venta a un país tercero, es conveniente conocer los trámites y la documentación necesaria para llevar a cabo la importación o exportación de la mercancía. Entre todos estos documentos se encuentra el DUA. Hoy nos centraremos en conocer qué tipo de documento es un DUA y en qué operaciones es obligatoria la presentación de esta declaración.
¿QUÉ ES EL DUA O DOCUMENTO ÚNICO ADMINISTRATIVO?
El DUA o Documento Único Administrativo, es un impreso donde se especifican todos los datos concernientes a la transacción comercial que se va a llevar a cabo. Datos como país de origen y destino, características de la mercancía, expedidor y receptor mercancía, etc.
La cumplimentación de este documento es obligatoria, tanto si se trata de una importación, como para la exportación a un país tercero.
Para la correcta cumplimentación del mismo habrá que ajustarse a las nuevas especificaciones, según la Resolución de 2 de septiembre de 2019, del Departamento de Aduanas e Impuestos Especiales de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, en la que se recogen las instrucciones para la formalización del documento único administrativo (DUA)
| Casilla |
Descripción |
Observaciones |
| A |
Aduana. |
|
| 1 |
Declaración (subcasillas 1.1 y 1.2). |
Subcasilla 1.2: código «C». |
| 5 |
Partidas. |
|
| 6 |
Total bultos. |
|
| 8 |
Destinatario. |
|
| 14 |
Declarante/Representante. |
|
| 15 a |
Código del país de expedición/exportación. |
|
| 19 |
CTR (Contenedores). |
|
| 30 |
Localización de las mercancías. |
|
| 31 |
Bultos y descripción de mercancía. |
|
| 32 |
N.º partida. |
|
| 33 |
Código de las mercancías. |
|
| 34 a |
Código país de origen. |
|
| 35 |
Masa bruta. |
|
| 36 |
Preferencia. |
No podrá solicitarse contingente. |
| 37 |
Régimen. |
|
| 40 |
Documento de cargo/ Documento precedente. |
|
| 41 |
Unidades estadísticas. |
|
| 42 |
Precio del artículo . |
|
| 44 |
Indicaciones especiales. |
|
| 47 |
Calculo de los tributos. |
Únicamente el valor en aduana. |
| B |
Datos contables. |
|
| 54 |
Lugar y fecha. |
|
| Firma y nombre del Declarante/Representante.» |
¿QUÉ OPERACIONES REQUIEREN UNA DECLARACIÓN ADUANERA?
1) Mercancía de un País Tercero (No Unión Europea)
– Para su despacho a libre práctica o a consumo.
– Para su inclusión bajo cualquier otro régimen aduanero, incluido el tránsito comunitario
– Para su reexportación fuera del territorio aduanero de la Unión, excepto reexportación tras el régimen de Zona Franca y tras el depósito temporal;
2) Mercancía de la Unión
– Para su exportación y vinculación a régimen de perfeccionamiento pasivo
– Para cumplir las formalidades de exportación en operaciones de avituallamiento y equipamiento (artículo 269.3 del CAU y artículo 245 1 letra o) del RDCAU)
– En los intercambios entre partes del territorio aduanero de la Unión, cuando en una de ellas sean de aplicación las disposiciones de la Directiva 2006/112/CE del Consejo, de 28 de noviembre de 2006, relativa al sistema común del Impuesto sobre el Valor Añadido, y la otra esté excluida del ámbito de aplicación de la misma, sin perjuicio de las especialidades que se acuerden en el marco de la VEXCAN (Ventanilla única para el comercio exterior en Canarias)
– En los intercambios entre partes del territorio de la Unión donde no sean de aplicación las disposiciones de la Directiva 2006/112/CE, de 28 de noviembre de 2006
– Para amparar la circulación por el territorio aduanero de la Unión de mercancías previamente despachadas de exportación en un Estado miembro distinto del Estado miembro de salida efectiva;
– En los supuestos de inclusión en el régimen fiscal de depósito distinto del aduanero.
3) Los productos de la pesca
– Introducidos para su consumo en territorio nacional amparados en un documento T2M u otro justificante de su carácter comunitario, cuando dicha introducción esté sujeta al IVA o al Impuesto General Indirecto Canario (IGIC) y no proceda la exención prevista en el artículo 59 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido o en el artículo 14.6 de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificación de los aspectos fiscales del Régimen Económico Fiscal de Canarias;
– Exportados directamente desde el propio buque nacional que los ha capturado, sin pasar por territorio nacional.
– Mercancías procedentes de Ceuta y Melilla para su importación en la Península y Baleares, o en las Islas Canarias.
– Mercancías de cualquier procedencia que se despachen de importación o exportación en Ceuta y Melilla.
– En aquellos otros casos en que una normativa comunitaria así lo disponga expresamente.
– La declaración de las operaciones de introducción o salida de mercancía del territorio canario ante la Administración Tributaria Canaria. (DUA VEXCAN).
Le puede intersar
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¿DÓNDE SE PRESENTA LA DECLARACIÓN?
La declaración deberá presentarse ante la Aduana competente del lugar donde se encuentren las mercancías salvo autorización de despacho centralizado u disposiciones nacionales que dispongan lo contrario.
¿QUIÉN ES EL DECLARANTE DEL DUA?
La declaración en la Aduana podrá hacerse:
- En nombre y por cuenta propia (autodespacho)
- En nombre y por cuenta ajena (con autorización de despacho de representación directa)
- En nombre propio y por cuenta ajena (con autorización de despacho de representación indirecta)
- o bien, en el caso exclusivo de Canarias, podrán presentarse las declaraciones con tipo de representación distinta para cada Administración.
Lo más habitual es que sea un representante aduanero el que realice el despacho por nosotros. Por ello, es importante conocer esta figura, definida en el Real Decreto 335/2010, de 19 de marzo.
Una vez presentada la declaración, el estado de la operación podrá ser consultado en la página de la AEAT con el certificado electrónico.
Para evitar errores en la declaración de sus operaciones y tener la tranquilidad de que su tributación es la correcta, no dude en contactar con nosotros. En el equipo de Aselec contamos con profesionales especializados en comercio internacional dispuestos a resolver sus dudas. Contacte con nosotros.
Inma Teruel
Economista
Dpto. Contable-Fiscal
ASELEC, asesoría y abogados.
