PRINCIPALES NOVEDADES DE LOS LIBROS REGISTRO 2020

Los contribuyentes que realizan actividades empresariales, están obligados a la llevanza de determinados libros de registro. Dependiendo del tipo de actividad o de la modalidad a la que estén acogidos, tendrán la obligación de llevar unos libros de registro u otros.

Hoy identificamos qué libros de registros está obligado a llevar un empresario, para, posteriormente, destacar las novedades introducidas en la Orden HAC/773/2019 que ha entrado en vigor el 01/01/2020.

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LIBROS DE REGISTRO OBLIGATORIOS

  1. Actividad empresarial en modalidad simplificada del método de estimación directa.

Aquellos contribuyentes que desarrollen actividades empresariales cuyo rendimiento se determine en la modalidad simplificada del método de estimación directa estarán obligados a la llevanza y conservación de los siguientes libros registros:

  1. Libro registro de ventas e ingresos: Se anotan la totalidad de los ingresos derivados de la actividad y debe contener:
  • Número de factura expedida, y en su caso, la serie. Cuando no exista obligación de emitir factura, los ingresos se numerarán correlativamente.
  • Fecha de expedición de la factura y fecha de realización de la operación en caso de que sea distinta de la fecha de expedición.
  • Nombre y apellidos o razón social y NIF del destinatario.
  • Concepto.
  • Importe de la operación y, si la operación está sujeta a IVA, la base imponible, el tipo impositivo aplicado y la cuota tributaria.
  • Si la operación está sujeta a retención o ingreso a cuenta del IRPF, habrá que diferenciar la base imponible, el tipo de retención y el importe retenido por el destinatario.
  • Deberán anotarse por separado las facturas rectificativas.
  1. Libro registro de compras y gastos: Se anotarán la totalidad de gastos derivados de la actividad y debe contener:
  • Número de factura recibida, y en su caso, la serie. Cuando no exista obligación de reflejar el gasto en factura, los gastos se numerarán correlativamente.
  • Fecha de expedición de la factura y fecha de realización de la operación en caso de que sea distinta de la fecha de expedición.
  • Nombre y apellidos o razón social y NIF del obligado a su expedición.
  • Concepto.
  • Importe de la operación y, si la operación está sujeta a IVA, la base imponible, el tipo impositivo aplicado y la cuota tributaria.
  • Si la operación está sujeta a retención o ingreso a cuenta del IRPF, habrá que diferenciar la base imponible, el tipo de retención y el importe retenido al emisor.
  • Deberán anotarse por separado las facturas rectificativas.
  1. Libro registro de bienes de inversión: Se registrarán los elementos patrimoniales afectos a la actividad y debe contener:
  • Número de factura, número de documento aduanero o número de recepción.
  • Fecha en la que el elemento patrimonial se encuentre en condiciones de funcionamiento.
  • Descripción del bien.
  • Nombre y apellidos o razón social y NIF del proveedor.
  • Valor de adquisición y valor amortizable.
  • Método de amortización aplicable.
  • Porcentaje de amortización aplicado en cada periodo impositivo y cuota de amortización resultante.
  • Amortización acumulada.
  • Fecha de baja y, en caso de transmisión, datos de identificación de la operación.
  1. Actividad empresarial sin carácter mercantil en régimen de estimación directa.

Estarán obligados a la llevanza y conservación de los siguientes libros registros:

a) Libro registro de ventas e ingresos.

b) Libro registro de compras y gastos.

c) Libro registro de bienes de inversión.

  1. Actividades profesionales en método de estimación directa.

Los contribuyentes que desarrollen actividades profesionales cuyo rendimiento se determine por el método de estimación directa, en cualquiera de sus modalidades, estarán obligados a la llevanza y conservación de los siguientes libros registros:

  1. Libro registro de ingresos.
  1. Libro registro de gastos.
  1. Libro registro de bienes de inversión.
  1. Libro registro de provisiones de fondos y suplidos.
  • Número de anotación.
  • Naturaleza del movimiento: provisión de fondos o suplido.
  • Fechas en que las provisiones o suplidos se hubieran producido o pagado.
  • Importe.
  • Nombre y apellidos o denominación social y NIF del pagador de la provisión o perceptor del suplido.
  • Número de factura o numeración que le corresponda.
  1. Actividades empresariales en método de estimación objetiva.

Los contribuyentes que desarrollen actividades empresariales cuyo rendimiento se determine mediante el método de estimación objetiva, estarán obligados a la llevanza y conservación de los siguientes libros registros:

  1. Cuando deduzcan amortizaciones, estarán obligados a llevar un libro registro de bienes de inversión.
  1. Cuando realicen actividades cuyo rendimiento neto se determine teniendo en cuenta el volumen de operaciones, habrán de llevar un libro registro de ventas e ingresos.

Es importante conocer que, en caso de realizar varias actividades, se deberán llevar libros independientes para cada una de ellas.

Además, deberán de conservarse todos los justificantes, facturas y demás documentos acreditativos que se reflejen en los libros de registro durante el plazo máximo de prescripción.

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NOVEDADES EN LOS LIBROS REGISTRO 2020

Como ya hemos señalado, la Orden HAC/773/2019, de 28 de junio (BOE de 17 de julio de 2019 y corrección de errores de 8 de agosto), regula la llevanza de los libros registros en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, la cual, entró en vigor el día 1 de enero de 2020 y será de aplicación a las anotaciones registrales correspondientes al ejercicio 2020 y siguientes, derogando su regulación anterior contenida en la Orden de 4 de mayo de 1993 por la que se regula la forma de llevanza y el diligenciado de los libros-registros en el IRPF.

Como principal novedad con respecto al Libro Registro del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, encontramos que, en las anotaciones en los libros de registros de ventas e ingresos y compras y gastos hay que hacer constar el Número de Identificación Fiscal (NIF) de la contraparte de la operación (nombre y apellidos, razón social o denominación completa y número de identificación fiscal del destinatario o del obligado a su expedición). De esta forma, se consigue la homogeneidad con conceptos ya previstos en otros impuestos, como en el Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA).

Además, cuando se trate de facturas expedidas en las que no sea perceptiva la identificación del destinatario, la anotación de individualizada de las facturas se podrá sustituir por un asiento resumen diario.

Del mismo modo, podrá hacerse un asiento resumen global de las facturas recibidas en una misma fecha y de un mismo proveedor, indicando los números inicial y final de las facturas.

También introduce la publicación por parte de la Agencia Tributaria en su página Web de un formato tipo de libros registros

Si quiere asegurarse de cumplir con la última normativa aplicada en los libros de registro, no dude en ponerse en contacto con nosotros. Desde el equipo de ASELEC Asesoría y Abogados estaremos encantados de poder ayudarle. 

 __________________________

Marina Carreño

Economista

Dpto. Fiscal-Contable

ASELEC, asesoría y abogados. 

ESTIMACIÓN DIRECTA O MÓDULOS ¿QUÉ OPCIÓN ME RESULTA MÁS FAVORABLE?

¿Se está planteando emprender un nuevo proyecto empresarial y no sabe qué método de estimación del rendimiento en IRPF, directa o por módulos, le resulta más favorable?

A continuación le damos las claves para optar por la opción más beneficiosa mediante la exposición de un ejemplo práctico: un comercio al por menor de artículos de vestido y complementos.

LA ESTIMACIÓN DIRECTA Y LA ESTIMACIÓN OBJETIVA O POR MÓDULOS.

En primer lugar, vamos a definir cuáles son los regímenes para determinar el rendimiento de las actividades económicas en el IRPF; la Estimación Directa, en sus modalidades “normal” y “simplificada”, que regula el artículo 30 de la LIRPF y la Estimación Objetiva que se define en el artículo 31 de la LIRPF.

  1. Estimación directa normal.

Este método se aplica con carácter general a los empresarios y profesionales siempre que el importe de la cifra de negocios del conjunto de actividades ejercidas por el contribuyente supere los 600.000 euros anuales en el año inmediato anterior.

El rendimiento neto se calcula por diferencia entre los ingresos íntegros devengados por las ventas y prestaciones de servicios y los gastos deducibles afectos a la actividad económica aplicando, con alguna particularidad, la normativa reguladora del Impuesto sobre Sociedades. Asimismo, son de aplicación los incentivos y estímulos a la inversión que regula dicha Ley.

  1. Estimación directa simplificada.

La estimación directa simplificada es de aplicación a aquellos empresarios y profesionales cuyo volumen de negocio sea inferior a los 600.000 euros anuales en el año inmediato anteriores, salvo renuncia.

El resultado se calcula conforme a la lo establecido en la modalidad normal con las siguientes particularidades:

  • Las amortizaciones del inmovilizado material se practican de forma lineal en función de una tabla de amortización simplificada especial para esta modalidad.
  • Las provisiones deducibles y los gastos de difícil justificación se cuantifican aplicando un 5% del rendimiento neto positivo.
  • Si se cumplen ciertos requisitos, el rendimiento neto podrá ser minorado por la reducción prevista en el ejercicio de determinadas actividades económicas.
  1. Estimación Objetiva.

El método de Estimación Objetiva o también denominado como “módulos” se aplica exclusivamente a empresarios y profesionales que desarrollen determinadas actividades incluidas en la correspondiente Orden del Ministerio de Hacienda y Administraciones Públicas que anualmente desarrolla el régimen de estimación objetiva y no rebasen los límites establecidos en la misma para cada actividad.

Para el presente ejercicio 2018 y, según ha informado recientemente Hacienda, también para el 2019 los límites establecidos son los siguientes:

  • Que el volumen de ingresos del autónomo en el año inmediatamente anterior no supere los 150.000 euros con carácter general (250.000 euros para el conjunto de actividades agrícolas y ganaderas y forestales).
  • Que la facturación a otros empresarios o profesionales no supere los 75.000 euros.
  • Que el volumen de compras de bienes y servicios, excluidas las adquisiciones de inmovilizado, en el ejercicio anterior no supere la cantidad de 150.000 euros anuales.
  • No haber renunciado ni estar excluido del régimen simplificado del IVA o del especial de la agricultura.
  • No realizar otras actividades que tributan en estimación directa.

Para efectuar el cálculo del rendimiento neto de las actividades económicas en estimación objetiva, se utilizarán unos signos, índices o módulos establecidos en la Orden anteriormente referenciada, los cuales deberán multiplicarse por el número de unidades del mismo empleadas, utilizadas o instaladas en la actividad.

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UN EJEMPLO DE ACTIVIDAD DE COMERCIO AL POR MENOR.

Veamos ahora el caso concreto de un empresario autónomo que desarrolla la actividad de comercio al por menor de artículos de vestido y complementos en un local comercial de Murcia capital.

Las variables (en términos anuales) a tener en cuenta para determinar el método más favorable de estimación del rendimiento son las siguientes:

Ingresos: 120.000 euros

Gastos: 106.656 euros

  • Aprovisionamientos: 72.000 euros 
  • Alquiler del local: 18.000 euros   
  • Cuota de autónomo: 3.336 euros
  • Coste del personal contratado (1 trabajador): 12.000 euros   
  • Servicios exteriores: 1.320 euros

 

ESTIMACIÓN DIRECTA SIMPLIFICADA ESTIMACIÓN OBJETIVA
Variable Importe/año Variable Unidades Módulo Importe/año
Ingresos                   120.000,00    Personal Asalariado           1,00          2.569,83             2.569,83   
Gastos                   106.656,00    Personal no Asalariado           1,00        13.995,51          13.995,51   
Aprovisionamientos                      72.000,00    Superficie Local         60,00                49,13             2.947,80   
Alquiler local                     18.000,00    Consumo energía         15,00                56,69                850,35   
Cuota autónomo                        3.336,00   
Coste personal contratado                     12.000,00   
Servicios exteriores                        1.320,00   
Rendimiento neto previo                     13.344,00    Rendimiento neto previo       20.363,49   
Gastos Difícil Justificación                            667,20    Minoraciones           0,10          2.569,83                256,98   
Rendimiento neto minorado       20.106,51   
Pequeña dimensión           0,90          18.095,86   
Nueva actividad           0,80          14.476,69   
  Reducción Legal           0,05                723,83   
Rendimiento neto generado                     12.676,80    Rendimiento neto estimado           13.752,85   
Pago fraccionado anual IRPF                        2.535,36    Pago fraccionado anual IRPF          1.650,34   

En el caso planteado, el rendimiento neto generado por el desarrollo de la actividad mediante la modalidad de Estimación Directa Simplificada, es inferior al que estima la modalidad de Estimación Objetiva.

Sin embargo, el coste fiscal anual en Estimación Directa Simplificada es superior al que conlleva la Estimación Objetiva.

Por tanto, atendiendo al ahorro fiscal, a priori, resultaría más favorable optar por la modalidad de Estimación Objetiva.

No obstante, a la hora de decidir la modalidad más ventajosa, además, el contribuyente deberá tener en cuenta ostras circunstancias como, por ejemplo, sus previsiones de crecimiento en los próximos años ya que al optar por una modalidad, deberá permanecer acogido a la misma durante 3 años consecutivos. 

Así pues, si se está planteando emprender un negocio y tiene dudas respecto a la opción idónea para el cálculo de su rendimiento en IRPF, en ASELEC le aconsejamos confiar en nuestro equipo de profesionales fiscalistas para planificar correctamente la tributación de su actividad antes de su inicio. Contacte con nosotros.

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Silvana Ricci

Economista

Dpto. Fiscal-Contable

ASELEC, asesoría y abogados.

 

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