INFORMACIÓN SOBRE DONATIVOS COVID 19: EFECTOS FISCALES Y OBLIGACIONES FORMALES

NOTA SOBRE DONATIVOS AL TESORO PÚBLICO PARA FINANCIACIÓN DE LOS GASTOS OCASIONADOS POR LA CRISIS SANITARIA PROVOCADA POR EL COVID-19.

De acuerdo con el Real Decreto-ley 11/2020, de 31 de marzo (artículo 47), las donaciones realizadas para apoyo frente al COVID-19 quedan afectadas a la financiación exclusiva de los gastos derivados de la crisis sanitaria provocada por el COVID-19 y podrán destinarse a atender gastos tales como equipamientos e infraestructuras sanitarias, material, suministros, contratación de personal, investigación y cualquier otro que pueda contribuir a reforzar las capacidades de respuesta frente a dicha crisis sanitaria.

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¿Qué beneficios fiscales conllevan estas donaciones para hacer frente al COVID-19?

Las donaciones realizadas en el año 2020 tendrán efectos fiscales en las declaraciones correspondientes a 2020 cuyo plazo de presentación se iniciará como regla general en el año 2021.

La Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo establece una serie de beneficios fiscales a los donativos y donaciones realizadas a las entidades beneficiarias del mecenazgo, entre las que se encuentran, entre otros, el Estado, las Comunidades Autónomas y las Entidades Locales.

De esta forma, se pueden distinguir:

  1. Contribuyentes del IRPF: tendrán derecho a aplicar la siguiente deducción sobre la cuota íntegra del impuesto respecto de las donaciones realizadas a partir de 1 de enero de 2020(1):
IMPORTE DONACIÓNDEDUCCIÓN
Hasta 150 eurosImporte donativo x 80%
Superiores a 150 euros150 € x 80% + (Importe donativo – 150 €) x 35%
  • Contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades y contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de No Residentes (IRNR) con establecimiento permanente: tendrán derecho a aplicar la siguiente deducción sobre la cuota íntegra del impuesto, minorada en las bonificaciones, deducciones por doble imposición y para incentivar la realización de determinadas actividades:

Deducción = 35% x Base deducción (2)

Las cantidades no deducidas, por exceder de la base imponible, podrán aplicarse en las liquidaciones de los períodos impositivos que concluyan en los 10 años inmediatos y sucesivos.

  • Contribuyentes del IRNR sin establecimiento permanente: tendrán derecho a aplicar la deducción mencionada para los contribuyentes del IRPF en las declaraciones que presenten por hechos imponibles acaecidos en el plazo de un año desde la fecha del donativo, donación o aportación (la base de esta deducción no podrá exceder del 10 por 100 de la base imponible del conjunto de las declaraciones presentadas en ese plazo).

Es importante recordar que la Ley 49/2002 establece la exención de las ganancias patrimoniales y de las rentas positivas que se pongan de manifiesto con ocasión de dichos donativos, donaciones o aportaciones realizadas. Lo mismo ocurre con ocasión de la transmisión de terrenos urbanos o de derechos reales sobre los mismos, en el caso del Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana (comúnmente conocida como plusvalía municipal).

Para acreditar la justificación de dichos donativos, donaciones y aportaciones deducibles, se expedirá una certificación por la Administración del Estado (en el caso de las donaciones a que se refiere el artículo 47 del RD-Ley 11/2020), en la que constarán los siguientes extremos: (3)

  • El número de identificación fiscal y los datos de identificación personal del donante y de la entidad donataria (Administración del Estado).
    • Mención expresa de que la Administración del Estado se encuentra incluida entre las entidades beneficiarias de mecenazgo (Ley 49/2002).
    • Donativos dinerarios: fecha e importe del donativo.
    • Donativos no dinerarios: documento público u otro documento auténtico que acredite la entrega del bien donado.
    • Destino que la Administración del Estado dará al objeto donado en el cumplimiento de su finalidad específica (es decir, para la finalidad de la lucha contra la crisis sanitaria del COVID-19).
    • Mención expresa del carácter irrevocable de la donación.

De forma adicional, debe tenerse en cuenta que la Administración del Estado presentará en el mes de enero de 2021 el modelo 182 de Declaración Informativa anual relativa a Donativos, donaciones y aportaciones recibidas (4) (desarrollada por la Orden EHA/3021/2007, de 11 de octubre), en relación con los donativos percibidos durante 2020.

Madrid, 6 de mayo de 2020

Fuente: Agencia Tributaria

DEDUCCIÓN DE LOS DONATIVOS A COLEGIOS CONCERTADOS

El pasado mes de noviembre los asesores fiscales del Consejo General de Economistas aconsejaban dejar de incluir las cuotas de escolarización pagadas a los colegios concertados las  entre las deducciones de IRPF. Este comunicado generó una gran alarma social, ya que son muchas las familias que tienen a sus hijos escolarizados en colegios concertados y realizan este tipo de

Sin embrago, tal y como aclaró el Ministerio de Hacienda, la Ley no ha cambiado en los últimos años en este ámbito, la deducción por donativos en el IRPF está regulada en el artículo 68.3 de la Ley 35/2006 del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y en la Ley 49/2002 de Régimen Fiscal de las Entidades sin Fines Lucrativos y de los Incentivos Fiscales al Mecenazgo.

El artículo 19 de dicha norma establece que los contribuyentes tendrán derecho «a deducir de la cuota íntegra el resultado de aplicar a la base de la deducción correspondiente al conjunto de donativos, donaciones y aportaciones con derecho a deducción, determinada según lo dispuesto en el artículo 18 de esta Ley».

También se puntualizó que esta problemática no afecta en nada a las deducciones fiscales vigentes en el IRPF, que existen en el ámbito de la enseñanza en algunas comunidades autónomas.delegación-hacienda-murcia

Por lo tanto, los donativos que se realizan a fundaciones de colegios concertados serán deducibles si cumplen los requisitos legales y no se detecta que ha habido contraprestación por el pago.

Por ello hay que tener claramente diferenciada y justificada la cuota mensual que se abona al colegio durante los meses lectivos como contraprestación de los servidos complementarios recibidos por el alumnado (comedor, transporte, actividades extraescolares…) y el importe abonado como donativo a la fundación correspondiente. 

CÓMO JUSTIFICAR EL DONATIVO REALIZADO A LOS COLEGIOS CONCERTADOS

Toda deducción requiere la oportuna acreditación de la misma. Ahora bien, en el caso de donaciones efectuadas a entidades incluidas en el ámbito de aplicación de la Ley del Mecenazgo, se exige en particular certificación expedida por la entidad beneficiaria que deberá contener, al menos, los siguientes extremos:

  • a) Número de identificación fiscal y datos de identificación personal del donante y de la entidad donataria.
  • b) Mención expresa de que la entidad donataria se encuentra incluida en las reguladas en el artículo 16 de la Ley 49/2002.
  • c) Fecha e importe del donativo cuando éste sea dinerario.
  • d) Documento público u otro documento auténtico que acredite la entrega del bien donado cuando no se trate de donativos en dinero.
  • e) Destino que la entidad donataria dará al objeto donado en el cumplimiento de su finalidad específica.
  • f) Mención expresa del carácter irrevocable de la donación sin perjuicio de lo establecido en las normas imperativas civiles que regulan la revocación de donaciones.

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¿CUÁL ES EL IMPORTE DE LA DEDUCCIÓN POR DONACIONES A LOS COLEGIOS CONCERTADOS?

La deducción fiscal en la declaración de la Renta será una deducción en la base del 75% para los primeros 150 euros y del resto, un 30%.

Si en los dos períodos impositivos inmediatos anteriores se hubieran realizado donativos, donaciones o aportaciones con derecho a deducción a favor de una misma entidad por importe igual o superior, en cada uno de ellos, al del ejercicio anterior, el porcentaje de deducción aplicable a la base de la deducción a favor de la misma entidad que exceda de 150 euros, será del 35%.

La base de esta deducción se computará a efectos del límite previsto en el apartado 1 del artículo 69 de la LIRPF, que en este caso no podrá exceder para cada una de ellas del 10 por ciento de la base liquidable del contribuyente.

Aunque se ha hecho hincapié en que actualmente no hay una campaña general de inspección sobre este tipo de donativos, sí es cierto que se están realizando controles de forma puntual y por lo tanto es conveniente asegurarse de que las deducciones aplicadas en Renta se ajustan a lo que marca la ley del IRPF.

De no ser así la agencia tributaria exigirá la regularización de las deducciones practicadas de forma irregular, con sus correspondientes intereses y posibles sanciones.

Estas medidas no solo tendrán efecto sobre aquellos padres que de forma indebida dedujeron en la Renta el pago de las cuotas de los servicios prestados por el colegio a sus hijos, sino que estas instituciones educativas privadas también estarán obligadas a tributar por los ingresos no declarados.

Si tiene dudas sobre sus declaraciones realizadas o bien, es el primer año que se encuentra en esta situación, el equipo de asesores fiscales de ASELEC se pone a su disposición para evitar que su declaración de la Renta tenga consecuencias inesperadas y negativas, en lo relativo a este aspecto. Contacte con nosotros.

____________________

Inma Teruel

Economista

Dpto. Fiscal-Contable

ASELEC, asesoría y abogados. 

DEDUCCIÓN POR DONATIVOS A ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS

Seguro que has oído hablar de los beneficios fiscales que un contribuyente puede obtener por haber realizado donativos en favor de entidades sin fines lucrativos acogidas a la llamada “Ley del Mecenazgo”.

El incremento de estas deducciones fiscales en 2016, tanto en el IRPF como en el Impuesto sobre Sociedades, ha contribuido al aumento de los donativos efectuados por la sociedad en general. Este incentivo fiscal premia además a quienes realicen donativos de forma habitual a una misma entidad de manera que se pretende promover la fidelización de donantes.

A continuación vamos a analizar cúales son estas deducciones:
Si has hecho donativos actuando como persona física, en el IRPF correspondiente a 2016 podrás deducirte de la cuota íntegra el 75% del importe donado por aportaciones de hasta 150 euros al año. A partir de esa cantidad la deducción será del 30% o del 35% si has colaborado con la misma entidad al menos en los dos ejercicios inmediatos anteriores por importe igual o superior, en cada uno de ellos, al ejercicio anterior con un límite del 10% de la base liquidable.

DEDUCCIONES APLICABLES EN  LA DECLARACIÓN DE LA RENTA 2016

Base de deducción Importe hasta

Porcentaje de deducción

150 euros

75%

Resto base de deducción Resto base de deducción

30%

Donaciones plurianuales (importe o valor igual o superior a la misma entidad durante al menos los dos ejercicios anteriores) Resto base > 150 euros

35%

Límite deducción base liquidable

10%

Si los donativos los has realizado actuando como una persona jurídica (donaciones realizadas por una sociedad mercantil por ejemplo), en el Impuesto sobre Sociedades de 2016 la persona jurídica podrá deducirse de la cuota íntegra el 35% del importe donado.

Además, si esa colaboración ha sido con la misma entidad al menos en los dos ejercicios inmediatos anteriores por importe igual o superior, en cada uno de ellos, al ejercicio anterior, el porcentaje de deducción será del 40%, con un límite del 10% de la base liquidable. Las cantidades que excedan de este límite se podrán aplicar en los períodos impositivos que concluyan en los diez años inmediatos y sucesivos.

DEDUCCIONES APLICABLES EN LA DECLARACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 2016

Base de deducción Porcentaje de deducción
Donaciones en general

35%

Donaciones plurianuales (importe o valor igual o superior a la misma entidad durante al menos los dos ejercicios anteriores)

40%

Límite deducción base liquidable

10%

 

Finalmente, tanto para personas físicas como para jurídicas, para tener derecho a estas deducciones se deben cumplir los siguientes requisitos:

– Los donativos deben haberse entregado a entidades acogidas a la Ley 49/2002 de régimen especial de entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo. Principalmente fundaciones, asociaciones declaradas de utilidad pública y organizaciones no gubernamentales de desarrollo.
Los contribuyentes deben justificar la efectividad de los donativos, donaciones y aportaciones deducibles mediante certificación expedida por la entidad beneficiaria, que cumplirá con los requisitos reglamentarios.
– La entidad beneficiaria deberá remitir a la Administración tributaria, en la forma y en los plazos establecidos, la información sobre las certificaciones expedidas.

Así pues, como hemos visto, la realización de Donaciones tiene deducciones fiscales interesantes en la Renta y en el Impuesto sobre Sociedades para el que colabora con determinadas entidades.

 

 

Silvana Ricci

Dpto. Contable-Fiscal

aselec consultores, s.l.p.

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